如今企業(yè)私設(shè)“小金庫(kù)”的手段多種多樣，且手段越來(lái)越隱蔽，審計(jì)人員稍不注意，就可能被蒙混過(guò)關(guān)。下面筆者介紹一種利用“保險(xiǎn)費(fèi)”來(lái)私設(shè)“小金庫(kù)”的案例希望對(duì)廣大審計(jì)人員有所啟示，以便更好地提高審計(jì)工作效率和審計(jì)工作質(zhì)量。
今年初，我們對(duì)一家企業(yè)2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)年初“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中有一筆支付保險(xiǎn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄，支付金額為200萬(wàn)元。對(duì)此，我們感到不解，如此大的金額理應(yīng)掛在“待攤費(fèi)用”科目核算，然后再逐月分?jǐn)偛攀恰Ｓ谑俏覀冸S即抽查了會(huì)計(jì)憑證，發(fā)現(xiàn)原始憑證只有支票存根，而沒(méi)有其他任何原始憑證。會(huì)計(jì)說(shuō)是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)卻又拿不出財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同。后來(lái)，經(jīng)過(guò)到保險(xiǎn)公司進(jìn)行實(shí)地取證，經(jīng)查確系保險(xiǎn)費(fèi)，但不是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，而是“長(zhǎng)效還本”人身保險(xiǎn)，且款項(xiàng)已于2001年4月25日退給該企業(yè)，但企業(yè)2001年卻沒(méi)有反映收到退回款項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。最后，經(jīng)驗(yàn)證，該企業(yè)會(huì)計(jì)承認(rèn)200萬(wàn)元已匯入該企業(yè)“小金庫(kù)”賬戶上，故未作會(huì)計(jì)處理。通過(guò)上述案例，我們認(rèn)為審計(jì)人員在審計(jì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)關(guān)注以下幾個(gè)問(wèn)題。
1.要檢查支出憑證的原始憑證，查明收款單位名稱與支票存根是否相符，有無(wú)保險(xiǎn)公司的收款收據(jù)，收據(jù)是否加蓋保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)專用章。
2.要檢查保險(xiǎn)合同，區(qū)分保險(xiǎn)的險(xiǎn)種與類別，即保險(xiǎn)合同是一般商業(yè)保險(xiǎn)合同，還是屬于特殊的“長(zhǎng)效還本”合同。
3.要了解保險(xiǎn)的范圍及其合理性，是否經(jīng)過(guò)授權(quán)，有無(wú)董事會(huì)決議。
4.要注意會(huì)計(jì)賬務(wù)處理的正確性，即對(duì)于一般性的人身保險(xiǎn)合同和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同，在款項(xiàng)支付時(shí)，我們所做的分錄大致為借記“管理費(fèi)用”“待攤費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；而對(duì)于“長(zhǎng)效還本”的人身保險(xiǎn)，由于最終要收回本金，所以款項(xiàng)支付時(shí)，我們往往先掛在“其他應(yīng)收款”科目的借方核算，待收回本金時(shí)，再?zèng)_減“其他應(yīng)收款”科目。
5.對(duì)金額較大，或不能提供保險(xiǎn)合同的保險(xiǎn)費(fèi)，我們應(yīng)向保險(xiǎn)公司函證，查清事實(shí)真相，必要時(shí)實(shí)地進(jìn)行取證。
6.如果涉及所得稅方面的問(wèn)題，更應(yīng)特別注意。根據(jù)《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定：企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、工傷、生育、失業(yè)保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)以及為特殊工種按規(guī)定參加的保險(xiǎn)，允許在規(guī)定的比例范圍內(nèi)在稅前列支，而其他如企業(yè)為職工投的保險(xiǎn)則不允許在稅前扣除，故應(yīng)調(diào)增企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
