證券投資基金募集設(shè)立后，一方面委托基金管理人進(jìn)行投資運(yùn)作，另一方面委托托管人保管基金資產(chǎn)。對于基金資產(chǎn)的保管應(yīng)當(dāng)達(dá)到以下兩個(gè)目的：首先，安全保有基金資產(chǎn)，使之不發(fā)生非正常的損失；其次，及時(shí)記錄基金資產(chǎn)變動(dòng)的情況，了解基金資產(chǎn)所處的狀態(tài)。基金投資的范圍和品種是多樣的，它可以投資于交易所掛牌的證券（股票和債券等），也可以投資于銀行間市場的債券，期間還要發(fā)生費(fèi)用的支付以及股票紅利、債券利息的收取等其他事項(xiàng)。這一系列的投資運(yùn)作活動(dòng)，使得基金資產(chǎn)總是處于不斷的變化之中。那么如何及時(shí)記錄并掌握基金資產(chǎn)的狀態(tài)呢？在實(shí)踐中，這部分工作主要是通過對基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算來實(shí)現(xiàn)的。
一、會(huì)計(jì)核算依據(jù)
基金會(huì)計(jì)核算是指收集、整理、加工有關(guān)基金投資運(yùn)作的會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確記錄基金資產(chǎn)變化情況，及時(shí)向相關(guān)各方提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及會(huì)計(jì)報(bào)表�；饡�(huì)計(jì)核算在遵循一般會(huì)計(jì)原則的同時(shí)，主要依據(jù)財(cái)政部頒布的《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》進(jìn)行。實(shí)踐中，基金管理公司是證券投資基金會(huì)計(jì)核算的責(zé)任主體，對所管理的基金應(yīng)當(dāng)以基金為會(huì)計(jì)核算主體，獨(dú)立建賬、獨(dú)立核算，保證不同基金在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨(dú)立。同時(shí)，由于基金托管人對基金管理公司計(jì)算的基金資產(chǎn)凈值以及基金業(yè)績報(bào)告負(fù)有復(fù)核責(zé)任，因此基金托管人亦需要對所托管的證券投資基金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，并將有關(guān)結(jié)果同基金管理公司相核對。
二、會(huì)計(jì)核算科目
根據(jù)《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》，基金會(huì)計(jì)科目包括資產(chǎn)類、負(fù)債類、持有人權(quán)益類和損益類。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目主要設(shè)置有銀行存款、清算備付金、股票投資、債券投資、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購款、其他應(yīng)收款、投資估值增值等科目。負(fù)債類會(huì)計(jì)科目主要設(shè)置有應(yīng)付管理人報(bào)酬、應(yīng)付托管費(fèi)、應(yīng)付贖回款、其他應(yīng)付款等。持有人權(quán)益類會(huì)計(jì)科目主要設(shè)置有實(shí)收基金、未實(shí)現(xiàn)利得、本期收益等。損益類會(huì)計(jì)科目主要設(shè)置有股票差價(jià)收入、債券差價(jià)收入、債券利息收入、股利收入、其他費(fèi)用等。上述一級會(huì)計(jì)科目在核算時(shí)根據(jù)需要可設(shè)置二級或三級明細(xì)科目。各會(huì)計(jì)科目的具體核算內(nèi)容可參見《證券投資基金會(huì)計(jì)核算辦法》。
三、會(huì)計(jì)核算流程
（一）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，相關(guān)數(shù)據(jù)來源為基金投資運(yùn)作中的各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，按照獲取的渠道不同可以分為三種類型：經(jīng)由中國證券登記結(jié)算有限公司通過衛(wèi)星發(fā)送的基金場內(nèi)交易的成交數(shù)據(jù)；通過管理人發(fā)送的場外交易數(shù)據(jù)；開戶行的資金入賬通知及基金權(quán)益事項(xiàng)公告信息等。
1.基金投資上市交易證券時(shí)，交易所通過單向衛(wèi)星傳輸系統(tǒng)向托管人發(fā)送每日交易成交數(shù)據(jù)，托管人在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)通過專用財(cái)務(wù)核算軟件讀取成交數(shù)據(jù)并自動(dòng)生成相應(yīng)的會(huì)計(jì)記賬憑證。
2.除上市成交數(shù)據(jù)之外，對于其他的投資活動(dòng)以及為維持基金投資運(yùn)作正常進(jìn)行所需的費(fèi)用支出均來自基金管理人的投資指令。投資指令是基金管理人向托管人發(fā)送的關(guān)于處理基金資產(chǎn)的書面指令，它是進(jìn)行資金清算的依據(jù)，也是會(huì)計(jì)核算人員進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)賬簿記錄的依據(jù)。依照權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算要求，基金管理人的投資指令在具有真實(shí)交易的前提下，投資指令的執(zhí)行即為交易的實(shí)際發(fā)生，核算人員即可以進(jìn)行手工賬務(wù)處理，生成憑證并記入賬簿。而對于銀行存款利息等應(yīng)收款項(xiàng)以及基金應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)、托管費(fèi)等應(yīng)付款項(xiàng)，托管人通過專用財(cái)務(wù)軟件每日自動(dòng)生成計(jì)息、計(jì)費(fèi)憑證，記入會(huì)計(jì)賬簿。
基金在投資運(yùn)作過程中會(huì)發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用，包括：
�。�1）管理費(fèi)
管理費(fèi)的計(jì)提比例和計(jì)提方式由基金招募說明書及基金契約具體規(guī)定，年管理費(fèi)率一般不超過所管理基金資產(chǎn)凈值的1.5％�；痖_始運(yùn)作后，每日從基金資產(chǎn)中計(jì)提管理費(fèi)，次月托管人根據(jù)管理人的指令將應(yīng)付的管理費(fèi)劃向指定賬戶。
（2）托管費(fèi)
同管理費(fèi)類似，托管費(fèi)的計(jì)提比例和計(jì)提方式由基金招募說明書及基金契約具體規(guī)定，年托管費(fèi)率一般不超過托管基金資產(chǎn)凈值的0.25％�；痖_始運(yùn)作后，每日從基金資產(chǎn)中計(jì)提托管費(fèi)，次月托管人根據(jù)管理人的指令將應(yīng)付的托管費(fèi)劃向指定賬戶。
（3）其他費(fèi)用
基金在投資運(yùn)作中還會(huì)發(fā)生其他費(fèi)用，如注冊登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、持有人大會(huì)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。上述費(fèi)用是在基金管理人、托管人雙方核對無誤后，由基金管理人向托管人發(fā)出付款指令，將款項(xiàng)劃向指定賬戶。
3.基金的開戶銀行可能還會(huì)產(chǎn)生一些入賬款項(xiàng)，比如銀行結(jié)息、申購新股余款退回等。托管人收到開戶行的入賬通知書后，據(jù)以入賬，增加基金銀行存款賬戶余額。對于基金所持有的股票、債券的權(quán)益事項(xiàng)，包括分紅派息、增發(fā)公告、新股上市等，托管人根據(jù)報(bào)紙、資訊媒體的公告信息進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
�。ǘ⿻�(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理基金會(huì)計(jì)處理是以基金投資運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)信息為對象進(jìn)行的加工整理過程。在這一過程中，會(huì)計(jì)核算人員根據(jù)基金相關(guān)法規(guī)、協(xié)議以及基金會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定，通過復(fù)式記賬的方法錄入記賬憑證，將基金投資運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)信息轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)信息，生成估值及各類會(huì)計(jì)報(bào)表，以備投資人、監(jiān)管部門等查考。
