問(wèn)：我單位是增值稅一般納稅人，去年年初購(gòu)進(jìn)一批價(jià)值20萬(wàn)元（不含稅）的原材料，進(jìn)項(xiàng)稅金34000元。由于露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，清理后作價(jià)出售，取得含稅收入5萬(wàn)元。經(jīng)咨詢稅務(wù)人員得到答復(fù)：因管理不善造成購(gòu)進(jìn)貨物的非正常損失，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)全部轉(zhuǎn)出，同時(shí)應(yīng)按17％的稅率計(jì)算繳納清理收入的增值稅。
我們認(rèn)為原材料發(fā)生非正常損失應(yīng)該轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅金，但是清理收入要按規(guī)定繳納增值稅而沒(méi)有任何抵扣，我們覺(jué)得不盡合理。請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)部門的答復(fù)是否存在不妥？會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理？
答：《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條對(duì)此作了進(jìn)一步解釋，條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失，因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失；其他非正常損失。
對(duì)于原材料發(fā)生部分非正常損失，取得清理收入的部分是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，稅法并沒(méi)有作出明確規(guī)定。根據(jù)稅法規(guī)定分析可以看出，不得抵扣的應(yīng)該是發(fā)生非正常損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅，清理回收取得清理收入部分的進(jìn)項(xiàng)稅還是可以抵扣的，應(yīng)轉(zhuǎn)出損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅金，而不是轉(zhuǎn)出全部進(jìn)項(xiàng)稅金。因此，你單位原材料露天堆放，導(dǎo)致雨淋腐蝕毀壞，屬于管理不善，按照稅法規(guī)定，該部分毀壞原材料的進(jìn)項(xiàng)稅金不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理，清理回收部分的進(jìn)項(xiàng)稅金可以進(jìn)行抵扣。
那么，你單位應(yīng)該轉(zhuǎn)出多少進(jìn)項(xiàng)稅金呢？
根據(jù)你提供的情況，不含稅清理收入為：50000÷（1＋17％）=42735（元）；原材料非正常損失部分應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅為：34000×[（200000－42735）÷200000×100％]=26735（元）；可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：34000－26735=7265（元）；清理收入應(yīng)繳納的增值稅為：50000÷（1＋17％）×17％=7265（元），則企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納的增值稅為0.會(huì)計(jì)處理如下：
發(fā)生損失進(jìn)入清理時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 200000
貸：原材料 200000.
部分進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出時(shí)：
借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 26735
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）26735.
取得清理收入時(shí)：
借：銀行存款 50000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 42735
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）7265.
結(jié)轉(zhuǎn)損失部分：
借：營(yíng)業(yè)外支出-非正常損失 184000
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 184000.
