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談折舊方法改變后折舊額的確定

2002-4-18 17:13 《財會月刊》·張小光 【 】【打印】【我要糾錯
    目前,各種折舊方法下的折舊額的確定已無異議,但對折舊方法改變后折舊額的確定尚未有統(tǒng)一做法,本文特對此作如下探討。
  
  例:某公司以300000元購入一新設備,估計殘值為25000元,使用年限10年。前四年采用直線法計提折舊,第5年起改用年數(shù)總和法。要求計算第5年及第6至第10年的折舊額。該設備前四年每年折舊額按直線法計算為27500元[(300000-25000)÷10];前四年已提折舊額為110000元(4×27500);該設備至第5年初尚需計提的折舊額為165000元[(300000-25000)-110000)。
  
  第5年起折舊額的確定有兩種方法。第一種方法:假定第1至第4年均按年數(shù)總和法計算各年折舊額,把前四年直線法和年數(shù)總和法計算的累計折舊額的差額在改變折舊方法的年份即第5年進行一次性調整。前四年按年數(shù)總和法計算的累計折舊額為170000元(275000×10÷55+275000×9÷55+275000×8÷55+275000×7÷55);前四年按年數(shù)總和法與按直線法計算的折舊差額為60000元(17000-110000),此差額在第5年進行調整,借:利潤分配——未分配利潤60000元;貸:累計折舊60000元。
  
  第5年起繼續(xù)按年數(shù)總和法計提折舊,各年折舊額分別為30000元、25000元、20000元、15000元、10000元、5000元。
  
  第二種方法:在改變折舊方法時,將尚需計提的折舊額視為第二種方法下的應計提折舊總額,采用改變后的方法接改變后的尚存折舊年限計算各年折舊額。第5年折舊額為47142.86元(165000×6÷21),以此類推之,第6至第10年每年應計提的折舊額分別為:39285.71元、31428.57元、23571.43元、15714.29元、7857.14元。
  
  在方法一中,后六年累計計提折舊額為105000元,方法二中,后六年累計計提折舊額為165000元,兩種方法下的各年折舊額有較大差異,累計差額為60000元。之所以在后六年產生60000元的折舊差額,原因在于第一種方法下前四年的折舊額假定按年數(shù)總和法計提,但實際上是采用直線法計提,兩種方法在前四年的折舊差額為60000元。按第一種方法,這60000元差額需在改變折舊方法年份(本例為第5年)進行調整處理,借:利潤分配——未分配利潤60000元;貸:累計折舊60000元,而按第二種方法不存在這筆調整處理。另外,按第一種方法,這筆60000元的調整處理將導致成本、費用少記,多交所得稅19800元(60000×33%),不符合真實性原則和配比原則,對企業(yè)也極為不利。
  
  因此,筆者認為當折舊方法改變時,改變前按原方法計提折舊保持不變,改變后采用新方法按尚需計提的折舊額(即應計提折舊總額-已累計計提的折舊額)和尚存的折舊年限(預計折舊年限-已提折舊年限)確定折舊額。
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