一、相關(guān)稅收規(guī)定
1、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，受贈收入作為企業(yè)的收入總額：即“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（1）銷售貨物收入；（2）提供勞務(wù)收入；（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（5）利息收入；（6）租金收入；（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（8）接受捐贈收入；（9）其他收入。
對于企業(yè)接受的各種形式的捐贈的確定，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十二條的規(guī)定：企業(yè)取得收入的貨幣形式，界定為取得的現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等；企業(yè)取得收入的非貨幣形式，界定為固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。由于取得收入的貨幣形式的金額是確定的，而取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計算非貨幣形式收入時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十三條規(guī)定，按照公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。
2、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。即接受捐贈收入按照收付實(shí)現(xiàn)制原則確認(rèn)，以款項(xiàng)的實(shí)際收付時間作為標(biāo)準(zhǔn)來確定當(dāng)期收入和成本費(fèi)用。本條例第九條雖然規(guī)定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則計算應(yīng)納稅所得額，同時又明確：本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
3、根據(jù)《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
4、接受捐贈資產(chǎn)按稅法規(guī)定確定的入賬價值是指根據(jù)有關(guān)憑據(jù)等確定的、應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的接受捐贈非貨幣性資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不含按會計制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入受贈資產(chǎn)成本的由受贈企業(yè)另外支付或應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)。
二、新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定
1、根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定：收入，是指企業(yè)在日�；顒又行纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
企業(yè)接受捐贈，并非“日�；顒印卑l(fā)生的經(jīng)常性項(xiàng)目，而是“非日�；顒印彼纬傻�、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》界定的“利得”，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”科目，不適合收入的概念。
2、企業(yè)接受捐贈收入金額，按照捐贈資產(chǎn)的公允價值確定。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十二條的規(guī)定，所謂公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
新會計準(zhǔn)則已較為廣泛使用公允價值的概念，對于受贈業(yè)務(wù)，新稅法中的公允價值與會計準(zhǔn)則的公允價值已經(jīng)協(xié)調(diào)一致。
3、科目發(fā)生了新變化，
接收捐贈時，不再使用“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”及“資本公積”等科目，而是采用“營業(yè)外收入”及“遞延所得稅負(fù)債”等科目。
三、案例
2008年4月，甲企業(yè)接受乙企業(yè)捐贈的攪拌機(jī)一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明設(shè)備價款20萬元，配套模具價款8000元，增值稅稅額分別為3.4萬元和1360元。甲企業(yè)同時用銀行存款支付攪拌機(jī)的運(yùn)雜費(fèi)為2萬元。假設(shè)甲企業(yè)除受贈所得外其他的生產(chǎn)經(jīng)營所得會計利潤每年均為10萬元，甲乙企業(yè)都為增值稅一般納稅人。
解析：
1、根據(jù)國稅發(fā)[2003]45號規(guī)定，該捐贈較大，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
2、對于受贈資產(chǎn)，符合抵扣條件的低值易耗品可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。另外，甲企業(yè)支付的運(yùn)雜費(fèi)記入固定資產(chǎn)成本，不得作為受贈收入。
3、捐贈當(dāng)年會計上計入營業(yè)外收入，所得稅費(fèi)用是按會計利潤計算的，那么這部分捐贈所得的營業(yè)外收入包含在會計利潤中，所以，當(dāng)年的所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)包括捐贈所得應(yīng)計的所得稅。稅法上對于符合條件的可以按5年征稅，那么，當(dāng)年計入應(yīng)納稅得額的只是1/5，所以，對于另外的4/5形成了暫時性差異，應(yīng)當(dāng)計入遞延所得稅負(fù)債。
2008年甲企業(yè)會計處理：
受贈時：
借：固定資產(chǎn) 254000 （200000 34000 20000）
周轉(zhuǎn)材料 8000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1360
貸：營業(yè)外收入——捐贈利得 243360
銀行存款 20000
2008年企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%
應(yīng)納企業(yè)所得稅＝243360×1/5×25% 100000×25%＝37168（元）
遞延所得稅負(fù)債=243360×4/5×25%=48672（元）
計提所得稅：
借：所得稅費(fèi)用 85840
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 37168
遞延所得稅負(fù)債 48672
以后四年，每年會計處理應(yīng)當(dāng)是：
借：所得稅費(fèi)用 25000（100000×25%）
遞延所得稅負(fù)債 12168 （243360×1/5×25%）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 37168（243360×1/5×25% 100000×25%）
四、啟示
新準(zhǔn)則會計處理與稅法保持了一致，會計處理也相對簡化，改變了以往接受捐贈不確認(rèn)收入的做法。但由此又產(chǎn)生了新的問題。企業(yè)受贈收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升企業(yè)每股收益水平，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤提供了新思路。因此，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)則在這方面還有待改進(jìn)。