每年1月～4月，是我國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳期。在此期間筆者經(jīng)常接到納稅人的咨詢，其中一個(gè)突出的問題就是財(cái)務(wù)人員不清楚在什么情況下需要調(diào)賬，什么情況需要作納稅調(diào)整。
實(shí)際上財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三）》的通知（財(cái)會(huì)字〔2003〕29號(hào)）已經(jīng)對(duì)這個(gè)問題進(jìn)行過明確。文件規(guī)定，對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期“應(yīng)交所得稅”時(shí)，應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期“應(yīng)交所得稅”。據(jù)此，在稅收與會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐中，我們根據(jù)納稅調(diào)整是否與賬務(wù)調(diào)整相關(guān)聯(lián)，可以將納稅調(diào)整業(yè)務(wù)分為兩種情況：不需要調(diào)賬，即只是調(diào)整應(yīng)納稅所得額，也就是僅在年度匯算表上進(jìn)行調(diào)整與賬無關(guān)；需要調(diào)賬，即納稅調(diào)整與調(diào)賬同時(shí)并存。
不需調(diào)賬，只作納稅調(diào)整。這種做的前提是會(huì)計(jì)記賬科目使用正確，登記數(shù)字也無錯(cuò)誤，只是按照稅收規(guī)定需要進(jìn)行納稅調(diào)整的事項(xiàng)，這類業(yè)務(wù)在進(jìn)行納稅調(diào)整的時(shí)候，是不涉及賬務(wù)調(diào)整的。對(duì)這類事項(xiàng)作出判斷的依據(jù)，是企業(yè)會(huì)計(jì)處理按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，只要符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定就是正確的，如罰款支出、滯納金支出應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外支出”列支，無論稅收是怎樣的規(guī)定，會(huì)計(jì)上不存在賬務(wù)調(diào)整的問題。我們可以把這一類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)簡(jiǎn)明地歸納為：納稅申報(bào)按稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)賬務(wù)按會(huì)計(jì)制度，各走各的道。
我們以計(jì)稅工資的納稅調(diào)整為例。某企業(yè)全年已計(jì)入應(yīng)付工資科目的數(shù)額是200萬元，按計(jì)稅工資的要求，超出限額扣除標(biāo)準(zhǔn)20萬元。檢查該企業(yè)與工資有關(guān)的各個(gè)賬戶的記錄，發(fā)現(xiàn)無論會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用還是依據(jù)原始憑證計(jì)入的數(shù)字，都是正確無誤的。在這種情況下，所作的納稅調(diào)整，就是把20萬元作為調(diào)增事項(xiàng)，填入申報(bào)表中的調(diào)增欄目中就行了。
在進(jìn)行納稅調(diào)整的同時(shí)，必須進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)調(diào)整。這類業(yè)務(wù)之所以產(chǎn)生了會(huì)計(jì)調(diào)賬的需要，必然存在一個(gè)前提條件，那就是，在作納稅調(diào)整之前，會(huì)計(jì)記錄就產(chǎn)生了一定的錯(cuò)誤�；蛘呤菚�(huì)計(jì)科目運(yùn)用不當(dāng)，或者是賬戶記錄數(shù)字有誤。這樣，一方面，會(huì)計(jì)利潤(rùn)本身就可能不正確；其次，可能造成少繳所得稅。在處理這類事項(xiàng)時(shí)，一定要賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整同時(shí)進(jìn)行，嚴(yán)格地講應(yīng)先作賬務(wù)的調(diào)整，然后再進(jìn)行正常的納稅調(diào)整。我們也把這一類業(yè)務(wù)的特點(diǎn)總結(jié)歸納為：會(huì)計(jì)記賬已有錯(cuò)，納稅調(diào)整必改錯(cuò)。
仍以上例來作說明。假如在匯算期，財(cái)會(huì)人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將6萬元本該計(jì)入工資總額之內(nèi)的發(fā)放津貼沒有計(jì)入“應(yīng)付工資”賬戶，而是記在了“其他應(yīng)付款”賬下。會(huì)計(jì)分錄為：借記其他應(yīng)付款6萬元，貸記銀行存款6萬元。原始憑證為：職工領(lǐng)取崗位津貼的簽名表。這樣，該會(huì)計(jì)處理就影響到了兩個(gè)方面。
第一，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的工資支出沒有計(jì)入，年底的會(huì)計(jì)利潤(rùn)就虛增6萬元，造成會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)不實(shí)。
第二，納稅調(diào)整時(shí)，按計(jì)稅工資的標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)際上已超出限額26萬元而不是賬面上的20萬元。
對(duì)此，應(yīng)首先進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)的調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借記以前年度損益調(diào)整6萬元，貸記其他應(yīng)付款6萬元。然后進(jìn)行納稅調(diào)整：根據(jù)計(jì)算，該企業(yè)全年實(shí)際超出計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為26萬元，應(yīng)對(duì)這26萬元做納稅調(diào)整的調(diào)增處理。
通過以上的實(shí)例分析，對(duì)納稅調(diào)整與會(huì)計(jì)調(diào)賬之間的區(qū)別和聯(lián)系可以概括為：會(huì)計(jì)賬務(wù)記錄有錯(cuò)才進(jìn)行調(diào)賬處理，沒有錯(cuò)誤就不做任何調(diào)整，應(yīng)不應(yīng)該調(diào)賬是會(huì)計(jì)處理范圍內(nèi)的事。納稅調(diào)整只按稅收規(guī)定進(jìn)行處理，有些與調(diào)賬有聯(lián)系，有些與調(diào)賬沒聯(lián)系。而無論有沒有聯(lián)系，都不能影響納稅調(diào)整應(yīng)稅所得額的正確計(jì)算。