每年1月～4月，是我國企業(yè)所得稅匯算清繳期。在此期間筆者經(jīng)常接到納稅人的咨詢，其中一個突出的問題就是財務(wù)人員不清楚在什么情況下需要調(diào)賬，什么情況需要作納稅調(diào)整。
實際上財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉和相關(guān)會計準則有關(guān)問題解答（三）》的通知（財會字〔2003〕29號）已經(jīng)對這個問題進行過明確。文件規(guī)定，對于因會計制度及相關(guān)準則就有關(guān)收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應(yīng)當按照會計制度及相關(guān)準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告，按照會計制度及相關(guān)準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計賬簿記錄和會計報表相關(guān)項目的金額。企業(yè)在計算當期“應(yīng)交所得稅”時，應(yīng)在按照會計制度及相關(guān)準則計算的利潤總額（即“利潤表”中的“利潤總額”，下同）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會計制度及相關(guān)準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，并據(jù)以計算當期“應(yīng)交所得稅”。據(jù)此，在稅收與會計工作的實踐中，我們根據(jù)納稅調(diào)整是否與賬務(wù)調(diào)整相關(guān)聯(lián)，可以將納稅調(diào)整業(yè)務(wù)分為兩種情況：不需要調(diào)賬，即只是調(diào)整應(yīng)納稅所得額，也就是僅在年度匯算表上進行調(diào)整與賬無關(guān)；需要調(diào)賬，即納稅調(diào)整與調(diào)賬同時并存。
不需調(diào)賬，只作納稅調(diào)整。這種做的前提是會計記賬科目使用正確，登記數(shù)字也無錯誤，只是按照稅收規(guī)定需要進行納稅調(diào)整的事項，這類業(yè)務(wù)在進行納稅調(diào)整的時候，是不涉及賬務(wù)調(diào)整的。對這類事項作出判斷的依據(jù)，是企業(yè)會計處理按會計制度的規(guī)定進行，只要符合會計制度的規(guī)定就是正確的，如罰款支出、滯納金支出應(yīng)在“營業(yè)外支出”列支，無論稅收是怎樣的規(guī)定，會計上不存在賬務(wù)調(diào)整的問題。我們可以把這一類業(yè)務(wù)的特點簡明地歸納為：納稅申報按稅法規(guī)定，會計賬務(wù)按會計制度，各走各的道。
我們以計稅工資的納稅調(diào)整為例。某企業(yè)全年已計入應(yīng)付工資科目的數(shù)額是200萬元，按計稅工資的要求，超出限額扣除標準20萬元。檢查該企業(yè)與工資有關(guān)的各個賬戶的記錄，發(fā)現(xiàn)無論會計科目的運用還是依據(jù)原始憑證計入的數(shù)字，都是正確無誤的。在這種情況下，所作的納稅調(diào)整，就是把20萬元作為調(diào)增事項，填入申報表中的調(diào)增欄目中就行了。
在進行納稅調(diào)整的同時，必須進行會計賬務(wù)調(diào)整。這類業(yè)務(wù)之所以產(chǎn)生了會計調(diào)賬的需要，必然存在一個前提條件，那就是，在作納稅調(diào)整之前，會計記錄就產(chǎn)生了一定的錯誤�；蛘呤菚嬁颇窟\用不當，或者是賬戶記錄數(shù)字有誤。這樣，一方面，會計利潤本身就可能不正確；其次，可能造成少繳所得稅。在處理這類事項時，一定要賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整同時進行，嚴格地講應(yīng)先作賬務(wù)的調(diào)整，然后再進行正常的納稅調(diào)整。我們也把這一類業(yè)務(wù)的特點總結(jié)歸納為：會計記賬已有錯，納稅調(diào)整必改錯。
仍以上例來作說明。假如在匯算期，財會人員發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將6萬元本該計入工資總額之內(nèi)的發(fā)放津貼沒有計入“應(yīng)付工資”賬戶，而是記在了“其他應(yīng)付款”賬下。會計分錄為：借記其他應(yīng)付款6萬元，貸記銀行存款6萬元。原始憑證為：職工領(lǐng)取崗位津貼的簽名表。這樣，該會計處理就影響到了兩個方面。
第一，應(yīng)計入成本費用的工資支出沒有計入，年底的會計利潤就虛增6萬元，造成會計報表數(shù)據(jù)不實。
第二，納稅調(diào)整時，按計稅工資的標準，實際上已超出限額26萬元而不是賬面上的20萬元。
對此，應(yīng)首先進行會計賬務(wù)的調(diào)整。調(diào)整分錄如下：借記以前年度損益調(diào)整6萬元，貸記其他應(yīng)付款6萬元。然后進行納稅調(diào)整：根據(jù)計算，該企業(yè)全年實際超出計稅工資標準為26萬元，應(yīng)對這26萬元做納稅調(diào)整的調(diào)增處理。
通過以上的實例分析，對納稅調(diào)整與會計調(diào)賬之間的區(qū)別和聯(lián)系可以概括為：會計賬務(wù)記錄有錯才進行調(diào)賬處理，沒有錯誤就不做任何調(diào)整，應(yīng)不應(yīng)該調(diào)賬是會計處理范圍內(nèi)的事。納稅調(diào)整只按稅收規(guī)定進行處理，有些與調(diào)賬有聯(lián)系，有些與調(diào)賬沒聯(lián)系。而無論有沒有聯(lián)系，都不能影響納稅調(diào)整應(yīng)稅所得額的正確計算。