隨著國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的擴(kuò)大和國(guó)際分工的細(xì)化，跨國(guó)公司投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)日漸增多這已成為經(jīng)濟(jì)全球化的重要特征。關(guān)聯(lián)企業(yè)在集團(tuán)內(nèi)部利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅的現(xiàn)象日益突出。目前，我們對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整征稅，存在一個(gè)較常見的問題是許多企業(yè)的賬務(wù)未作相應(yīng)調(diào)整，即沒把外商轉(zhuǎn)移出去的利潤(rùn)調(diào)整回來。對(duì)此有兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為實(shí)施反避稅措施的目的是為解決應(yīng)稅所得額減少的問題，至于企業(yè)賬務(wù)是否調(diào)整則是企業(yè)內(nèi)部的事。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為稅務(wù)調(diào)整與賬務(wù)調(diào)整應(yīng)同步進(jìn)行，否則，達(dá)不到保護(hù)中方利益的作用。那么，我們對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整時(shí)究竟有沒有必要同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整呢？對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局曾明確指出，對(duì)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的應(yīng)稅所得，如企業(yè)不作相應(yīng)賬務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，征收外國(guó)企業(yè)預(yù)提所得稅。這就要求我們?cè)趯?duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整的同時(shí)，也必須進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。
一、對(duì)應(yīng)納稅所得額的賬務(wù)調(diào)整
我們對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整時(shí)，一般可以直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額，而不必先調(diào)增收入。在商品交易中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)利用兩頭在外的形式壓低來料加工收入進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，由于對(duì)外收取加工費(fèi)免征出口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅，所以調(diào)增收入和直接調(diào)增應(yīng)稅所得額是一致的；對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間利用壓低進(jìn)料加工或一般貿(mào)易出口價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，如果直接調(diào)增收入，那么不管采用先征后退，還是免、抵、退的辦法都會(huì)造成以后的增值稅收入增大，而應(yīng)退稅額卻只能按產(chǎn)品出口時(shí)的報(bào)關(guān)單和出口發(fā)票上的收入計(jì)算，從而形成出口退稅和征稅口徑不一致的問題。這時(shí)只要直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額即可避免此類問題的發(fā)生。我們?cè)購(gòu)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)的其它形式分析，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間不論是通過提高原材料價(jià)格加大成本提高設(shè)備出資價(jià)格多提折舊費(fèi)，還是通過提高貸款利率多計(jì)利息或多提特許權(quán)使用費(fèi)等減少或轉(zhuǎn)移企業(yè)利潤(rùn)的行為都應(yīng)直接調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
鑒于轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的時(shí)間一般應(yīng)自被調(diào)查的納稅年度的下一年起3年內(nèi)進(jìn)行，也可以在不超過10年內(nèi)向前追溯調(diào)整，所以轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的賬務(wù)處理也應(yīng)有所不同：
1.對(duì)本年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整。
按稅務(wù)調(diào)整額進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：本年利潤(rùn)
如本年已進(jìn)入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
將所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)：
借：本年利潤(rùn)
貸：所得稅
上繳所得稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：銀行存款
境外按調(diào)整額付款時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2.對(duì)以前年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)的追溯調(diào)整。
按稅務(wù)調(diào)整額進(jìn)行賬務(wù)處理：
借：銀行存款或應(yīng)收賬款
貸：以前年度損益調(diào)整
以前年度如為累計(jì)虧損，先彌補(bǔ)虧損：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)
補(bǔ)虧后如進(jìn)入納稅年度，調(diào)整應(yīng)繳所得稅：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
將以前年度損益調(diào)整科目轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)
注：上繳所得稅及關(guān)聯(lián)企業(yè)付款的賬務(wù)處理同1。
二、應(yīng)收賬款明細(xì)科目設(shè)置的建議
我們對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整后，如果關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)時(shí)沒支付調(diào)整款項(xiàng)，被調(diào)整企業(yè)一般是按稅務(wù)調(diào)整額先暫掛“應(yīng)收賬款”科目，待關(guān)聯(lián)企業(yè)日后付款時(shí)再對(duì)該科目予以沖銷。但由于種種原因，一些企業(yè)的稅務(wù)調(diào)整額長(zhǎng)期掛于應(yīng)收賬款賬戶。我們對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整，雖然企業(yè)當(dāng)時(shí)接受并作了賬務(wù)處理，但如果企業(yè)將調(diào)整額長(zhǎng)期掛應(yīng)收賬款，幾年以后就有可能又重新計(jì)入管理費(fèi)用，抵減以后年度的應(yīng)繳所得稅，這勢(shì)必會(huì)造成我們前期對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整工作前功盡棄！如何來防范此類問題的發(fā)生？筆者建議在“應(yīng)收賬款”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整”明細(xì)科目。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)計(jì)入“管理費(fèi)用－壞賬損失”的應(yīng)收賬款進(jìn)行審批時(shí)，對(duì)“應(yīng)收賬款－轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整”的數(shù)額部分應(yīng)予以剔除，不允許再列計(jì)管理費(fèi)用。
對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理和轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整是一項(xiàng)復(fù)雜、細(xì)致和長(zhǎng)期的工作。這就要求我們不僅要加強(qiáng)對(duì)實(shí)施了轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)調(diào)整的企業(yè)在以后幾年里的跟蹤管理，而且要求稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的各個(gè)職能部門互相協(xié)調(diào)銜接，防止轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整額在幾年后又重新抵減應(yīng)納稅所得額把對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)調(diào)整工作真正落到實(shí)處，維護(hù)我國(guó)稅收權(quán)益和稅法的嚴(yán)肅性。