近年來(lái)，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)城市建設(shè)日新月異，城市規(guī)模處于不斷的高速擴(kuò)張的進(jìn)程之中。城市化進(jìn)程不斷加快，人居環(huán)境日益改善，使我們的生活變得更便捷、更舒適，同時(shí)也提升了城市形象。這一切都需要對(duì)我們生活的城市進(jìn)行系統(tǒng)、全面的規(guī)劃、改造。城市改造需要的道路拓寬、建設(shè)廣場(chǎng)、新增綠地、搬遷市區(qū)工業(yè)企業(yè)等等問(wèn)題都會(huì)涉及到原有居民、企業(yè)的拆遷安置問(wèn)題。本文針對(duì)在城市改造拆遷安置過(guò)程中，對(duì)居民、企業(yè)所收到拆遷償款事項(xiàng)，從會(huì)計(jì)及涉稅方面進(jìn)行分析。
目前，城市改造都是以政府為主導(dǎo)進(jìn)行的。由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行城市改造的搬遷安置，具體由政府土地收儲(chǔ)中心受國(guó)土資源部門的委托將拆遷安置的土地先行收回進(jìn)行重新規(guī)劃，妥善處理好出讓地塊內(nèi)的土地收購(gòu)和房屋拆遷安置補(bǔ)償事項(xiàng)，再通過(guò)招標(biāo)、拍賣形式將土地使用權(quán)出讓。房地產(chǎn)公司通過(guò)參加招標(biāo)或拍賣，簽訂拍賣成交確認(rèn)書，并在規(guī)定的期限內(nèi)交付土地出讓金，獲得國(guó)有土地使用權(quán)。在此模式下，城市的拆遷改造完全處于政府的控制之下。
一、拆遷補(bǔ)償?shù)男问?/STRONG>
城市改造房屋被拆除，給被拆除房屋的所有人造成了一定的財(cái)產(chǎn)損失。為保證被拆除房屋所有人的合法權(quán)益，拆遷人應(yīng)當(dāng)對(duì)被拆除房屋及其附屬物的所有人（包括代管人、國(guó)家授權(quán)的國(guó)有房屋及其附屬物的管理人）給予補(bǔ)償。補(bǔ)償?shù)膶?duì)象既包括自然人也包括法人。
根據(jù)《城市房地產(chǎn)拆遷管理?xiàng)l例》的規(guī)定，房屋拆遷補(bǔ)償有三種形式，即產(chǎn)權(quán)調(diào)換、作價(jià)補(bǔ)償、產(chǎn)權(quán)調(diào)換與作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合。
（1）產(chǎn)權(quán)調(diào)換。
拆遷人以易地建設(shè)或原地建設(shè)的房屋補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人，使原所有人繼續(xù)保持其對(duì)房屋的所有權(quán)。這是一種實(shí)物補(bǔ)償形式。
（2）作價(jià)補(bǔ)償。
拆遷人將被拆除房屋的價(jià)值，以貨幣結(jié)算方式補(bǔ)償給被拆除房屋的所有人。這是一種貨幣補(bǔ)償形式。
（3）產(chǎn)權(quán)調(diào)換和作價(jià)補(bǔ)償相結(jié)合。
拆遷人按照被拆除房屋的建筑面積數(shù)量，以其中一定面積的房屋補(bǔ)償被拆除房屋的所有人，其余面積按照作價(jià)補(bǔ)償折合貨幣支付給被拆除房屋的所有人。這對(duì)那些被拆除房屋面積較多，又難以支付補(bǔ)償房屋與被拆除房屋結(jié)構(gòu)差價(jià)的被拆遷人較適用。
二、收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
不論是何種補(bǔ)償方式，有一點(diǎn)是相同的。拆遷項(xiàng)目是由政府主導(dǎo)的，不是被拆遷人主動(dòng)搬遷，是根據(jù)政府的指令被動(dòng)搬遷，是被拆遷人的非自愿行為。并且由政府下達(dá)統(tǒng)一的拆遷安置通知，這是以政府為主的拆遷安置的最重要特征。
政府拆遷安置時(shí)被拆遷人收到的拆遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理，財(cái)政部 2005年8月15日下發(fā)的《關(guān)于企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》（財(cái)企[2005]123號(hào)）做出了相關(guān)的規(guī)定。該文件適用的范圍是企業(yè)因城鎮(zhèn)規(guī)劃、庫(kù)區(qū)建設(shè)等公共利益需要搬遷而收到政府給予的相應(yīng)補(bǔ)償款。
企業(yè)收到政府撥給的搬遷補(bǔ)償款，作為“專項(xiàng)應(yīng)付款”核算。搬遷補(bǔ)償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增“專項(xiàng)應(yīng)付款”。因搬遷出售、報(bào)廢或毀損的固定資產(chǎn)，作為固定資產(chǎn)清理業(yè)務(wù)核算，其凈損失核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”；機(jī)器設(shè)備因拆卸、運(yùn)輸、重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”；用于安置職工的費(fèi)用支出，直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”。企業(yè)搬遷結(jié)束后，“專項(xiàng)應(yīng)付款”如有余額，作調(diào)增“資本公積金”處理，由此增加的“資本公積金”由全體股東共享：“專項(xiàng)應(yīng)付款”如有不足，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
三、遷補(bǔ)償款的涉稅處理
可以得到政府拆遷補(bǔ)償款的居民和企事業(yè)單位，涉及到的稅種有“營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地增值稅”等稅種，在此分別加以闡述。
1、營(yíng)業(yè)稅
對(duì)于企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款是否要交納營(yíng)業(yè)稅，目前國(guó)家稅務(wù)總局的文件沒有明確規(guī)定，只有《關(guān)于征用土地過(guò)程中征地單位支付給土地承包人員的補(bǔ)償費(fèi)如何征稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[1997]87號(hào)）文件在內(nèi)容與此比較近似，該文件規(guī)定對(duì)于對(duì)土地承包人取得的土地上的建筑物、構(gòu)筑物、青苗等土地附著物的補(bǔ)償費(fèi)收入，應(yīng)按照營(yíng)業(yè)稅“銷售不動(dòng)產(chǎn)——其他土地附著物”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因?yàn)樵撐募嬖谶m用范圍的限定，個(gè)人和企業(yè)收到的拆遷補(bǔ)償款不能完全適用該文件。
另外根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》（國(guó)稅發(fā)[1993]149號(hào)）的規(guī)定，土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為不征收營(yíng)業(yè)稅。但該文件只是對(duì)國(guó)家收回土地使用權(quán)而給與使用者的補(bǔ)償不征收營(yíng)業(yè)稅，但是政府支付給被拆遷人的補(bǔ)償款是包含土地使用權(quán)的補(bǔ)償款及土地上的建筑物、構(gòu)筑物等土地附著物的補(bǔ)償款。因此該文件也不完全適用拆遷補(bǔ)償款的涉稅處理。
由于稅務(wù)總局文件的不明確性，使各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作時(shí)無(wú)所適從。為解決此現(xiàn)狀，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各地實(shí)際情況自行制定了一些拆遷補(bǔ)償款項(xiàng)營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理的規(guī)定。重慶地方稅務(wù)局關(guān)于《舊城改造房屋拆遷過(guò)程中有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（渝地稅發(fā)[2002]156號(hào)）規(guī)定，被拆遷人與拆遷人實(shí)行房屋產(chǎn)權(quán)調(diào)換形式補(bǔ)償?shù)模徊疬w人因房屋結(jié)構(gòu)和面積原因所取得的結(jié)算價(jià)款，暫不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)；在拆遷原房過(guò)程中，被拆遷人選擇貨幣補(bǔ)償（安置）方式，所取得的貨幣補(bǔ)償（安置）價(jià)款，暫不征收營(yíng)業(yè)稅及附加稅費(fèi)。廣東省《關(guān)于舊城拆遷改造有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的批復(fù)》（粵地稅函[1999]295號(hào)）規(guī)定，在城市改造建設(shè)中支付給被拆遷戶得拆遷補(bǔ)償收入，凡經(jīng)縣級(jí)以上政府批準(zhǔn)，國(guó)土局及有關(guān)房地產(chǎn)管理部門發(fā)出公告，限期拆（搬）遷的地（路）段的，被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入（包括貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益）暫不征收營(yíng)業(yè)稅。
山東省則沒有做出明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)中各地市稅務(wù)機(jī)關(guān)操作依據(jù)兩個(gè)原則，一是城市拆遷改造必須是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，第二是被拆遷方取得的拆遷補(bǔ)償費(fèi)必須是由政府財(cái)政支付的。在這兩個(gè)前提下被拆遷戶取得的拆遷補(bǔ)償收入可免征營(yíng)業(yè)稅。
山東省由于沒有明確的政策規(guī)定，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行當(dāng)中可能會(huì)出現(xiàn)千差萬(wàn)別的結(jié)果。建議企業(yè)在遇到此類業(yè)務(wù)時(shí)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，盡可能的降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2、企業(yè)所得稅
⑴內(nèi)資企業(yè)所得稅
根據(jù)目前的政策，對(duì)內(nèi)資企業(yè)取得拆遷安置補(bǔ)償款在所得稅方面沒有特別的規(guī)定。被拆遷單位應(yīng)按照財(cái)企[2005]123號(hào)文件的規(guī)定，房屋、設(shè)備的拆遷、拆卸、運(yùn)輸、清理等先通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，拆遷完畢沖銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”，“專項(xiàng)應(yīng)付款”余額轉(zhuǎn)入“資本公積”或“營(yíng)業(yè)外支出”�！百Y本公積”并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外支出”的損失按照《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）的規(guī)定，經(jīng)過(guò)確定城市改造的政府所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除。
但對(duì)于機(jī)器設(shè)備重新安裝、調(diào)試等原因發(fā)生的費(fèi)用，直接核銷“專項(xiàng)應(yīng)付款”的規(guī)定，同稅法的規(guī)定存在時(shí)間性差異。按照規(guī)定機(jī)器設(shè)備的安裝、調(diào)試所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予資本化，通過(guò)計(jì)提折舊的形式稅前扣除。
另外，財(cái)企[2005]123號(hào)文中提到用于安置職工的費(fèi)用是在“專項(xiàng)應(yīng)付款”中支付，此處的安置職工的費(fèi)用我們認(rèn)為應(yīng)該是被拆遷企業(yè)利用拆遷之際對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)做出調(diào)整，由此出臺(tái)一系列優(yōu)惠政策鼓勵(lì)職工“一次性買斷工齡”或是解除勞動(dòng)合同，在此情況下支付給職工的安置費(fèi)用，事實(shí)上很多的被拆遷企業(yè)都使會(huì)采取此種辦法“減員增效”。財(cái)企[2005]123號(hào)文的規(guī)定在這一點(diǎn)上跟稅法在一定程度上存在差異，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函［2001］918號(hào)）規(guī)定，企業(yè)對(duì)已達(dá)一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內(nèi)部退養(yǎng)支付的一次性生活補(bǔ)貼，以及企業(yè)支付給解除勞動(dòng)合同職工的一次性補(bǔ)償支出（包括買斷工齡支出）等，原則上可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。各種補(bǔ)償性支出數(shù)額較大，一次性攤銷對(duì)當(dāng)年企業(yè)所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由�。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。山東省國(guó)家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)支付給職工的一次性補(bǔ)償金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》的通知（魯國(guó)稅函[2001]733號(hào)）規(guī)定，一次性扣除對(duì)企業(yè)所得稅收入影響較大的，可由市級(jí)國(guó)稅局確定，在2-3年的時(shí)間內(nèi)扣除。因此，職工安置費(fèi)的扣除年限若確定為2-3年的時(shí)間，則又會(huì)出現(xiàn)稅前扣除的時(shí)間性差異。
⑵外資企業(yè)所得稅
在外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅方面，規(guī)范搬遷補(bǔ)償費(fèi)稅務(wù)處理的最主要文件是國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入稅務(wù)處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2003]115號(hào)）。該文件的內(nèi)容如下：
① 企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)（以下稱重置固定資產(chǎn)）的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。
② 企業(yè)取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第44條的規(guī)定，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
依照財(cái)企[2005]123號(hào)規(guī)定進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理與國(guó)稅函[2003]115號(hào)的規(guī)定存在差異之處，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)作納稅調(diào)整。
3、個(gè)人所得稅
被拆遷人是個(gè)人的取得拆遷補(bǔ)償款個(gè)人所得稅處理，早在1998年的國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個(gè)人取得被征用房屋補(bǔ)償費(fèi)收入免征個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[1998]428號(hào)）文件就明確，按照城市發(fā)展規(guī)劃，在舊城改造過(guò)程中，個(gè)人因住房被征用而取得賠償費(fèi)，屬補(bǔ)償性質(zhì)的收入，無(wú)論是現(xiàn)金還是實(shí)物（房屋），均免予征收個(gè)人所得稅。
另外，2005年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號(hào)）規(guī)定，對(duì)被拆遷人按照國(guó)家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。
從文件適用范圍上看財(cái)稅[2005]45號(hào)文件應(yīng)比國(guó)稅函[1998]428號(hào)的范圍更加廣泛。被拆遷人按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)取得拆遷補(bǔ)償款免征個(gè)人所得稅。
4、土地增值稅
根據(jù)《土地增值稅暫行條例》的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。因此，不論是法人還是自然人，不管是內(nèi)資企業(yè)還是外資企業(yè)，只要是發(fā)生轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的行為就要根據(jù)稅法的規(guī)定計(jì)算繳納土地增值稅。同時(shí)第8條又規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅。
《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第11條進(jìn)一步規(guī)定，因國(guó)家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國(guó)家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局剛剛下發(fā)的《關(guān)于土地增值稅若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2006]21號(hào)）對(duì)實(shí)施細(xì)則的第11條作了進(jìn)一步的解釋，文件規(guī)定，因“城市實(shí)施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民（指產(chǎn)生過(guò)量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害），而由政府或政府有關(guān)主管部門根據(jù)已審批通過(guò)的城市規(guī)劃確定進(jìn)行搬遷的情況；因“國(guó)家建設(shè)的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪?guó)務(wù)院、省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院有關(guān)部委批準(zhǔn)的建設(shè)項(xiàng)目而進(jìn)行搬遷的情況。
根據(jù)財(cái)稅[2006]21號(hào)的規(guī)定，符合上述免稅規(guī)定的單位和個(gè)人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。
在此我們將以某內(nèi)資企業(yè)為例，對(duì)企業(yè)收取拆遷補(bǔ)償費(fèi)業(yè)務(wù)的整個(gè)處理過(guò)程進(jìn)行分析。
SDS水泥廠是山東省內(nèi)水泥支柱企業(yè)，隨著城市的發(fā)展SDS水泥廠已是身處鬧市，粉塵污染已嚴(yán)重影響到周圍居民的正常生活，成為市區(qū)的污染大戶，政府決定對(duì)其進(jìn)行騰籠換業(yè)，將整個(gè)生產(chǎn)廠區(qū)遷出市區(qū)。為順應(yīng)政府規(guī)劃，SDS水泥廠決定實(shí)施騰籠換業(yè)將全部生產(chǎn)部門遷出市區(qū)，既可以凈化市區(qū)的環(huán)境，有可以盤活存量資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置。
在實(shí)施騰籠換業(yè)的過(guò)程中，政府財(cái)政按每平方米2300元的價(jià)格撥付了3800萬(wàn)元的搬遷補(bǔ)償款作為拆遷補(bǔ)償款。該廠拆遷資產(chǎn)的原值26800萬(wàn)元累計(jì)折舊15400萬(wàn)元，拆遷過(guò)程中發(fā)生清理費(fèi)用21萬(wàn)元，拆遷設(shè)備的運(yùn)輸、調(diào)試等費(fèi)用共計(jì)發(fā)生145萬(wàn)元，員工安置費(fèi)按員工實(shí)際工齡每年每人1200元發(fā)放共計(jì)260萬(wàn)元。
因?yàn)椋琒DS水泥廠的拆遷是在政府的規(guī)劃范圍內(nèi)由政府主導(dǎo)下進(jìn)行的，并且拆遷補(bǔ)償款完全是由政府財(cái)政來(lái)解決，符合山東省掌握的免征營(yíng)業(yè)稅的原則，以及國(guó)家免征土地增值稅的規(guī)定，在向SDS水泥廠所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請(qǐng)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)做出了免予征收土地增值稅的批復(fù)。
以下是SDS水泥廠此項(xiàng)拆遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理及涉稅處理過(guò)程。
1、收到搬遷補(bǔ)償款時(shí)：
借：銀行存款 3800萬(wàn)元
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 3800萬(wàn)元
2、固定資產(chǎn)拆遷時(shí)：
①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理
借：固定資產(chǎn)清理 1230萬(wàn)元
累計(jì)折舊 15400萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn) 26800萬(wàn)
②支付清理費(fèi)用
借：固定資產(chǎn)清理 21萬(wàn)元
貸：銀行存款 21萬(wàn)元
③清理?yè)p失核銷專項(xiàng)應(yīng)付款
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 1251萬(wàn)元
貸：固定資產(chǎn)清理 1251萬(wàn)元
此時(shí)，如果政府所確定的拆遷補(bǔ)償只有1000萬(wàn)元，企業(yè)在拆遷過(guò)程中實(shí)際發(fā)生了251萬(wàn)元的拆遷損失，可按照國(guó)家稅務(wù)總局13號(hào)令的規(guī)定，提供政府有關(guān)部門的行政決定文件，專業(yè)技術(shù)部門或中介機(jī)構(gòu)鑒定證明以及企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值等資料向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的批文后可作為稅前扣除的依據(jù)。
3、運(yùn)輸、調(diào)試設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 145萬(wàn)元
貸：銀行存款 145萬(wàn)元
依《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定設(shè)備的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)屬于資產(chǎn)資本化的內(nèi)容，支出的運(yùn)輸費(fèi)、調(diào)試費(fèi)要通過(guò)資產(chǎn)折舊的形式轉(zhuǎn)化為成本費(fèi)用，稅法也有著相同的規(guī)定，但以財(cái)企[2005]123號(hào)的處理原則，作為費(fèi)用在發(fā)生的當(dāng)期一次性處理，從而產(chǎn)生稅會(huì)時(shí)間性差異。在納稅影響會(huì)計(jì)法的核算模式下產(chǎn)生了“遞延稅款”借方數(shù)額，在以后年度依會(huì)計(jì)與稅法對(duì)計(jì)提折舊的不同認(rèn)定產(chǎn)生的差異中逐步轉(zhuǎn)銷。
4、支付職工的安置費(fèi)時(shí)：
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 260萬(wàn)元
貸：銀行存款 260萬(wàn)元
國(guó)稅函[2001]918號(hào)與財(cái)企[2005]123號(hào)對(duì)職工安置費(fèi)的不同規(guī)定，若支付的職工安置費(fèi)金額較大，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)在2年或是3年內(nèi)稅前扣除，則會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性的時(shí)間性差異，產(chǎn)生的“遞延稅款”借方數(shù)額同樣也要在2年或是3年內(nèi)轉(zhuǎn)銷。
5、確定專項(xiàng)應(yīng)付款余額，結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款
專項(xiàng)應(yīng)付款余額3800－1251－145－260=2144萬(wàn)元
借：專項(xiàng)應(yīng)付款 2144萬(wàn)元
貸：資本公積 2144萬(wàn)元
政府撥付的拆遷補(bǔ)償款最終形成的“資本公積”，按規(guī)定先依結(jié)余的金額乘以所得稅稅率確定“遞延稅款”貸方數(shù)額，年度終了根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定“遞延稅款”的借方和“資本公積”的貸方數(shù)額。
倘若該企業(yè)是一外資企業(yè)，會(huì)因是否重置固定資產(chǎn)而產(chǎn)生兩種不同的處理結(jié)果。
在搬遷后不再重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后的余額，計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。若搬遷補(bǔ)償收入加各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值及處置費(fèi)用后出現(xiàn)拆遷損失，則可依照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消及下放外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)以及外籍個(gè)人若干稅務(wù)行政審批項(xiàng)目的后續(xù)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]80號(hào)）的規(guī)定，就企業(yè)財(cái)產(chǎn)發(fā)生損失的實(shí)際情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出書面?zhèn)浒刚f(shuō)明后在稅前扣除。
搬遷后重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的情況下，由于會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定的差異，實(shí)務(wù)中除表現(xiàn)在運(yùn)輸、調(diào)試費(fèi)及職工安置費(fèi)方面的差異外，還表現(xiàn)為結(jié)余補(bǔ)償費(fèi)處理上的差異。國(guó)稅函[2003]115號(hào)規(guī)定結(jié)余補(bǔ)償款沖減重置固定資產(chǎn)的原值，當(dāng)期不確認(rèn)所得，形成“遞延稅款”的貸方余額，再通過(guò)以后年度固定資產(chǎn)少提折舊的形式，轉(zhuǎn)銷稅會(huì)差異形成的“遞延稅款”貸方余額，實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)。
城市建設(shè)帶動(dòng)了拆遷改造的步伐，在大規(guī)模的拆遷改造中，政府支付被拆遷人拆遷補(bǔ)償款，使土地使用效益最大化，被拆遷人照章納稅。這是個(gè)人利益、企業(yè)利益和社會(huì)利益相一致的良性表現(xiàn)，有助于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。