《增值稅暫行條例》對銷售額的一般規(guī)定為“納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。”《條例》及其《細則》和《增值稅若干具體問題的規(guī)定》又規(guī)定了幾種特殊情況銷售額的確定�，F對三種特殊情況銷售額的增值稅會計處理詳述如下：
一、《條例》第七條規(guī)定：“納稅人銷售貨物或者應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其銷售額”，《細則》第十六條規(guī)定按下列順序確定銷售額：
�。ㄒ唬┌醇{稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；
（二）按納稅人最近時期同類的平均銷售價格確定；
�。ㄈ┌唇M成計稅價格確定。
例如：某鞋料公司×月份批發(fā)一批牛皮計１萬平方尺，每平方尺１５元，總金額為１５萬元，銷項稅額為２.５５萬元，價格明顯偏低，無正當理由，主管稅務機關核定其銷售額為２０萬元，銷項稅額為３.４萬元，其會計處理為：
１、屬于向購貨方補收貨款的：
借：應收賬款——某企業(yè) ５８５００
貸：主營業(yè)務收入 �。担埃埃埃�
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ８５００
�。�、屬于企業(yè)自賠的：
借：利潤分配——未分配利潤 �。担福担埃�
貸：主營業(yè)務收入 ５００００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） �。福担埃�
３、屬于賬外經營轉入的：
借：現金 �。担福担埃�
貸：主營業(yè)務收入 ５００００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） �。福担埃�
二、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額�！倍髽I(yè)會計制度規(guī)定：工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷售折讓和銷售折扣，應作為產品銷售收入的抵減項目處理。商品流通企業(yè)則單獨設置“銷售折扣與折讓”會計科目核算，期末余額結轉“本年利潤”科目。因此，增值稅會計處理時，必須把財務會計核算和繳納增值稅結合起來，現舉例如下：
某企業(yè)對外銷售一批產品（商品），不含稅銷售額為２萬元，按合同規(guī)定２０天內付清貨款給予１０％現金折扣。工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)分別作出如下增值稅會計處理：
�。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)：
１銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應收賬款 �。玻保埃叮�
貸：主營業(yè)務收入 １８０００
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ３０６０
�。勃变N售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上的：
借：應收賬款 ２３４００
貸：主營業(yè)務收入 �。玻埃埃埃�
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） �。常矗埃�
�。ǘ┥虡I(yè)企業(yè)：
�。豹变N售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的：
借：應收賬款 ２１０６０
銷售折扣與折讓 �。玻埃埃�
貸：主營業(yè)務收入 �。玻埃埃埃�
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ３０６０
�。勃变N售額和折扣額不開在同一張發(fā)票上：
借：應收賬款 ２３４００
貸：主營業(yè)務收入 �。玻埃埃埃�
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） �。常矗埃�
三、《增值稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定：“納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅�！惫I(yè)企業(yè)會計制度規(guī)定對因逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金，轉作“其他業(yè)務收入”處理，對逾期未退包裝物沒收加收的押金，轉作“營業(yè)外收入”處理。商品流通企業(yè)會計制度規(guī)定對逾期未退的包裝物沒收的押金應轉作“營業(yè)外收入”處理。現分別就工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)增值稅會計處理舉例如下：
某企業(yè)對逾期未退出租出借包裝物不再退還的押金計３５１００元，對逾期未退包裝物沒收加收的押金５８５０元，適用增值稅率１７％。
�。ㄒ唬┕I(yè)企業(yè)：
�。豹辈挥柰诉�的出租出借包裝物押金３５１００元：
借：其他應付款——存入保證金 �。常担保埃�
貸：其他業(yè)務收入 �。常埃埃埃�
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ５１００
�。病〔挥柰诉�的加收包裝物押金５８５０元：
借：其他應付款——存入保證金 �。担福担�
貸：營業(yè)外收入 �。担埃埃�
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） ８５０
（二）商業(yè)企業(yè)：
借：其他應付款——存入保證金 �。矗埃梗担�
貸：營業(yè)外收入 �。常担埃埃�
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） �。担梗担�
�。ㄍ辏�
編輯注：對該部分內容，新會計制度的規(guī)定是：
28、逾期未退包裝物
借：其他應付款（沒收的押金）
貸：其他業(yè)務收入
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）
29、這部分沒收的押金收入應交的稅費
借：其他業(yè)務支出
貸：應交稅金——應交消費稅等
30、逾期未退包裝物沒收的加收的押金
借：其他應付款
貸：應交稅金——應交增值稅
——應交消費稅
營業(yè)外收入——逾期包裝物押金沒收收入
