為了規(guī)范股份有限公司稅收返還及其他各項(xiàng)補(bǔ)助的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》（國(guó)發(fā)［2000］2號(hào)）及其他有關(guān)規(guī)定，對(duì)股份有限公司稅收返還會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定：
1.所得稅問(wèn)題。按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記“銀行存款”等科目，貸記“所得稅”科目。由此可見(jiàn)，所得稅返還實(shí)行的是現(xiàn)金收付制原則，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。先征后返還政策可執(zhí)行到2001年底。
在所得稅項(xiàng)目核算時(shí)，尚需關(guān)注以下兩點(diǎn)：
其一，有些企業(yè)實(shí)行部分所得稅返還優(yōu)惠政策的，據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)字［2000］3號(hào)《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，企業(yè)只能在實(shí)際收到返還所得稅時(shí)，沖減收到當(dāng)期的所得稅費(fèi)用；如當(dāng)期沒(méi)有收到返還的所得稅，不能按照應(yīng)計(jì)制原則計(jì)提應(yīng)收返還的所得稅（賬掛應(yīng)收補(bǔ)貼款）。據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)收補(bǔ)貼款科目并不用于核算所得稅返還。
其二，參照《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則12號(hào)——所得稅》的有關(guān)規(guī)定，在本期確認(rèn)的、對(duì)以前期間的當(dāng)期所得稅的調(diào)整，計(jì)入本期所得稅費(fèi)用。企業(yè)接受財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等部門(mén)的檢查，由此發(fā)生的查補(bǔ)以前年度企業(yè)所得稅的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入查補(bǔ)當(dāng)年所得稅費(fèi)用，而不是計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目（會(huì)計(jì)報(bào)表上體現(xiàn)在“年初未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目）。需要注意的是，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第138條和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》指南中規(guī)定，調(diào)整以前年度所得稅的，應(yīng)調(diào)整“以前年度損益調(diào)整”科目和年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目。這兩種處理方法是不同的。我們認(rèn)為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況和補(bǔ)交所得稅金額的大小等，靈活掌握，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。如果在財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)查處決定中明確了會(huì)計(jì)處理的，從其處理。
2.流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題。公司收到的先征后返的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等原記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目的各項(xiàng)稅金，應(yīng)于收到當(dāng)期沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目，借記“銀行存款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目；公司收到的先征后返的增值稅，應(yīng)于實(shí)際收到時(shí)，計(jì)入補(bǔ)貼收入，借記“銀行存款”科目，貸記“補(bǔ)貼收入”科目。
