為了保障企業(yè)員工的利益，提高員工的福利，留住企業(yè)不可或缺的人才，企業(yè)要運(yùn)用很多辦法，其中為員工購(gòu)買(mǎi)各種各樣的保險(xiǎn)，已經(jīng)成為必不可少的手段之一。但不同的險(xiǎn)種在所得稅中所享受的稅收待遇不同，那么怎樣處理，才能既滿(mǎn)足保障員工利益的需要，又能獲得稅收政策的支持與鼓勵(lì)呢？
險(xiǎn)種選擇的籌劃企業(yè)員工保險(xiǎn)有強(qiáng)制保險(xiǎn)與可選擇保險(xiǎn)之分，根據(jù)《社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)征繳暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第259號(hào)），企業(yè)必須為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)。因此企業(yè)為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)，是強(qiáng)制保險(xiǎn)，此外一些特殊工種，如在高空、高溫、高速、高壓電等危險(xiǎn)環(huán)境下工作的工種，購(gòu)買(mǎi)雇主責(zé)任險(xiǎn)或人身意外傷害險(xiǎn)，也是強(qiáng)制保險(xiǎn)。這些險(xiǎn)種，企業(yè)沒(méi)有選擇余地，應(yīng)當(dāng)依法為員工購(gòu)買(mǎi)。為員工購(gòu)買(mǎi)或繳納的這些保險(xiǎn)，當(dāng)然會(huì)按一定的標(biāo)準(zhǔn)可在所得稅稅前列支。在強(qiáng)制保險(xiǎn)之外的險(xiǎn)種，屬于可選擇保險(xiǎn)，一般是企業(yè)為員工購(gòu)買(mǎi)的一些商業(yè)保險(xiǎn)，如人壽保險(xiǎn)、家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等，這其中有些保險(xiǎn)，可在所得稅稅前列支，如補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)，有些保險(xiǎn)則不能在所得稅稅前列支，如家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)。不過(guò)，如果企業(yè)不能履行為員工繳納社會(huì)保險(xiǎn)等強(qiáng)制保險(xiǎn)的法律義務(wù)，則與社會(huì)保險(xiǎn)險(xiǎn)種相同的商業(yè)保險(xiǎn)，是不能在所得稅稅前列支的。此外，企業(yè)為員工在境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的保險(xiǎn)，也不允許在所得稅稅前列支。
保險(xiǎn)費(fèi)用的籌劃企業(yè)為員工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)所依據(jù)的工資額，最高不得超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠て骄べY的三倍，超過(guò)部分，社會(huì)保險(xiǎn)保障部門(mén)一般是不予核準(zhǔn)相應(yīng)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，因而實(shí)際繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，都可在所得稅稅前列支。特殊工種法定人身意外傷害險(xiǎn)，按照國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可在所得稅稅前列支。雇主責(zé)任險(xiǎn)目前尚無(wú)明確規(guī)定，筆者認(rèn)為可以據(jù)實(shí)在所得稅稅前列支。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)），可按國(guó)務(wù)院或各地省級(jí)人民政府制定的標(biāo)準(zhǔn)，在所得稅稅前扣除，如江蘇省規(guī)定，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)按照企業(yè)職工月平均工資的1.5倍，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)按職工工資總額的 4%，計(jì)算其所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，不過(guò)這里所說(shuō)的工資，并不是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資，而是計(jì)提并實(shí)際繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的工資額。不過(guò)，有趣的是對(duì)于 2003年前已經(jīng)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)，稅法規(guī)定不得做追溯納稅調(diào)整，但在2003年1月1日后補(bǔ)繳以前年度的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)可在補(bǔ)繳當(dāng)年，按照一定標(biāo)準(zhǔn)在稅前列支，在此可以補(bǔ)繳以前多少年度，稅法沒(méi)有明確規(guī)定，筆者認(rèn)為可按繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)間追溯計(jì)算。
會(huì)計(jì)核算的籌劃根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，企業(yè)計(jì)提的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，除基本醫(yī)療保險(xiǎn)外，均在管理費(fèi)用中核算，基本醫(yī)療保險(xiǎn)在應(yīng)付福利費(fèi)中核算。特殊工種法定人身意外傷害險(xiǎn)、雇主責(zé)任險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)也應(yīng)在管理費(fèi)用中核算，補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在應(yīng)付福利費(fèi)中列支，不足部分可在管理費(fèi)用中列支。在管理費(fèi)用中列支的保險(xiǎn)費(fèi)用，因已經(jīng)計(jì)入利潤(rùn)總額，如沒(méi)有超過(guò)所得稅稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)需納稅調(diào)整，反之，應(yīng)作納稅調(diào)整。對(duì)于計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)中的基本、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)中作納稅調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。對(duì)于不允許在所得稅稅前列支或超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、職工家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等，可在應(yīng)付福利費(fèi)或盈余公積中列支，無(wú)需作納稅調(diào)整。不過(guò)，筆者曾遇到在應(yīng)付福利費(fèi)中列支補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，雖然企業(yè)可在稅前列支一定金額的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，但因其核算不正確，視同權(quán)益放棄而無(wú)法在稅前列支。因此，企業(yè)要獲得所得稅方面的利益，應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)核算方面的籌劃。
上述內(nèi)容僅是從企業(yè)所得稅角度考慮，如何籌劃好員工保險(xiǎn)費(fèi)用。對(duì)于個(gè)人所得稅，屬?gòu)?qiáng)制保險(xiǎn)范圍的，以及補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)均不會(huì)涉及，但對(duì)于為員工繳納的職工家庭財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等具有工資薪金性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)月的工資薪金收入合并計(jì)算代扣代繳個(gè)人所得稅�？傊瑸槠髽I(yè)員工保險(xiǎn)，在稅收政策引導(dǎo)下，有利于保持企業(yè)員工的穩(wěn)定性，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力。因此，只有事先做好籌劃，才能做到事半功倍，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。
