“免、抵、退”稅設(shè)計精巧，原理挺簡單，但加上進(jìn)料加工（還要考慮購進(jìn)發(fā)與實(shí)耗法）、單證是否齊全（紙質(zhì)單證、電子數(shù)據(jù)）、特準(zhǔn)退稅（有的需要參與“免、抵、退”稅計算）、年終清算（2004年終清算采用不完全滾動法有所進(jìn)步，據(jù)悉國家稅務(wù)總局正在研究徹底取消年終清算）就變得異常復(fù)雜，隨之而來的賬務(wù)處理更讓很多企業(yè)摸不著頭腦，全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同理解也讓企業(yè)左右為難，不知如何是好。本文根據(jù)企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，結(jié)合出口退稅電子化管理要求，提出了“免、抵、退”稅相關(guān)會計處理方法，與大家共同探討，共同解開這團(tuán)亂麻，使企業(yè)在有效規(guī)避稅收風(fēng)險的同時，用好用足國家稅收政策。
國家稅務(wù)總局自1996年實(shí)行全國統(tǒng)一的出口退稅電子化管理，出口退稅電子化管理系統(tǒng)先后納入國家“金關(guān)工程”及“金稅工程”，目前是國家稅務(wù)總局三大核心應(yīng)用系統(tǒng)之一。軟件為國家稅務(wù)總局統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一免費(fèi)發(fā)布企業(yè)使用，“生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)7.X版”軟件是2005年最新版本，適用于全國生產(chǎn)型出口企業(yè)辦理2004年年終清算及2005年退稅申報，全國出口企業(yè)可通過出口退稅電子化管理系統(tǒng)企業(yè)端技術(shù)支持網(wǎng)站-中國出口退稅咨詢網(wǎng)（www.taxrefund.com.cn）免費(fèi)下載使用，并由該系統(tǒng)的開發(fā)商大連龍圖信息技術(shù)有限公司通過多種手段提供技術(shù)支持。本系列文章將根據(jù)全國各地同仁的反饋進(jìn)行跟蹤整理，并在中國出口退稅咨詢網(wǎng)發(fā)表，全面詳盡的解釋請參閱中國出口退稅咨詢網(wǎng)編著的《出口退稅從入門到精通立體圖書系列》之《生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅從入門到精通》。
按照現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算主要涉及到“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅”等科目。其會計處理如下：
�。�1）貨物出口并確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時的會計處理
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入等）
�。�2）計算出“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時的會計處理
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
�。�3）計算出“應(yīng)退稅額”時的會計處理
借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
�。�4）計算出“免抵稅額”時的會計處理
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）
（5）收到退稅款時的會計處理
借：銀行存款
貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅
對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，在實(shí)際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，可以在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。
對于企業(yè)已經(jīng)申報的數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。
對于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。
由于以上原因需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：
（一）對本年度出口銷售收入的調(diào)整
�。�1）對于前期多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：
根據(jù)銷售收入調(diào)整額：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
�。�2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：
根據(jù)銷售收入調(diào)整額：
借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（藍(lán)字或紅字）
當(dāng)上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：
根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）
注意事項(xiàng)：
�、� 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄（正數(shù)或負(fù)數(shù)）。
�、� 對于已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，所以在帳務(wù)處理上可以不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨(dú)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。
（二）對本年度出口貨物征稅稅率、退稅率的調(diào)整
對于前期高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)申報系統(tǒng)匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”、“免抵退稅額”、“應(yīng)退稅額”、“免抵稅額”等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨(dú)的會計處理。
�。ㄈ⿲ι夏甓瘸隹阡N售收入的調(diào)整
�。�1）對于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)現(xiàn)時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：
根據(jù)銷售收入調(diào)整額：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
貸：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：
借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
�。�2）對于按會計制度規(guī)定允許扣除的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)和傭金，與原預(yù)估入帳（上年度）金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：
根據(jù)銷售收入調(diào)整額：
借：其他應(yīng)付款（或銀行存款等科目）（藍(lán)字或紅字）
貸：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）
根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：
借：以前年度損益調(diào)整（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
根據(jù)銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字）
（3）當(dāng)上年度12月份的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》第2c欄“免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）”不等于0時，須在本年度1月份進(jìn)行如下會計處理：
根據(jù)免抵退出口貨物銷售額（與增值稅納稅申報表差額）：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）
貸：以前年度損益調(diào)整（差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字）
注意事項(xiàng)：
① 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。
�、� 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。
�、� 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
�。ㄋ模⿲ι夏甓瘸隹谪浳镎鞫惗惵�、退稅率的調(diào)整
對于上年度出口貨物高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)現(xiàn)的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：
根據(jù)銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：
借：以前年度損益調(diào)整（藍(lán)字或紅字）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（藍(lán)字或紅字）
根據(jù)銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（藍(lán)字或紅字）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（藍(lán)字或紅字）
注意事項(xiàng)：
�、� 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對“出口退稅申報系統(tǒng)”進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。
�、� 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。
�、� 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年調(diào)整的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關(guān)出口后，發(fā)生退關(guān)退運(yùn)的，應(yīng)根據(jù)不同情況進(jìn)行不同的會計處理。
�。ㄒ唬┍灸甓瘸隹谪浳锇l(fā)生退關(guān)退運(yùn)時
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：
借：應(yīng)收賬款（或銀行存款等科目）（紅字）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（紅字）
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本（紅字）
貸：庫存商品（紅字）
注意事項(xiàng)：
�、� 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額確定。
② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。
�、� 發(fā)生退關(guān)退運(yùn)業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。
�、� 對于退關(guān)退運(yùn)貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含退關(guān)退運(yùn)貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對退關(guān)退運(yùn)貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。
�。ǘ┮郧澳甓瘸隹谪浳镌诋�(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調(diào)整”：
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款等科目）
調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運(yùn)貨物銷售成本：
借：庫存商品
貸：以前年度損益調(diào)整
根據(jù)退關(guān)退運(yùn)貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補(bǔ)交免抵退稅款：
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）
貸：銀行存款
注意事項(xiàng)：
�、� 當(dāng)出口貨物發(fā)生部分退運(yùn)時，應(yīng)按照該部分退運(yùn)貨物的原始出口銷售額計算補(bǔ)稅。
② 對于貨物出口時與退運(yùn)時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以貨物出口時的匯率為準(zhǔn)。
�、� 據(jù)以計算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以貨物出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。
�、� 與本年度出口貨物發(fā)生退關(guān)退運(yùn)不同，對于以前年度出口貨物在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運(yùn)時，不在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行沖減。
生產(chǎn)企業(yè)出口貨物，逾期沒有收齊相關(guān)單證的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：
�。ㄒ唬┍灸瓿隹谪浳飭巫C不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。
沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。
借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入
貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入
按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項(xiàng)稅額。
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
注意事項(xiàng)：
① 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。
② 對于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口貨物已在“出口退稅申報系統(tǒng)”中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所以在帳務(wù)處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差單獨(dú)沖減“主營業(yè)務(wù)成本”，而是在月末將匯總計算的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”一次性結(jié)轉(zhuǎn)至“主營業(yè)務(wù)成本”中。
�。ǘ┥夏瓿隹谪浳飭巫C不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。
按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項(xiàng)稅額。
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
借：以前年度損益調(diào)整（紅字）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（紅字）
按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額）（紅字）
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（紅字）
注意事項(xiàng)：
�、� 對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口貨物，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在“出口退稅申報系統(tǒng)”中也不進(jìn)行調(diào)整。
② 注意在填報《增值稅納稅人報表》（附表二）時，不要將上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”與本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”混在一起，應(yīng)分別體現(xiàn)。
③ 在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中的〈增值稅申報表項(xiàng)目錄入〉中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年出口貨物的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”，不考慮上年單證不齊出口貨物應(yīng)沖減的“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”。
