隨著社會分工進一步細化，專業(yè)化生產(chǎn)和協(xié)作的加強，卷煙廠由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，常常要委托其他單位代為加工煙絲，然后將收回的煙絲直接銷售或連續(xù)加工成卷煙出售，這就是《消費稅暫行條例》所規(guī)定的委托加工應(yīng)稅消費品的一種表現(xiàn)。企業(yè)在委托加工煙絲時，應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定，即由委托方提供煙葉，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料；由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅，收回后直接出售的，不再征收消費稅；收回后繼續(xù)生產(chǎn)成卷煙銷售的，按當(dāng)月生產(chǎn)所領(lǐng)用數(shù)量計算抵扣應(yīng)納消費稅。
委托加工的煙絲，按受托方的同類煙絲的銷售價格計算納稅，沒有同類煙絲銷售價格的，按組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）。
例如：甲煙廠2002年5月3日委托M煙廠加工煙絲，兩廠均為增值稅一般納稅人。甲煙廠提供煙葉價值10000元，5月9日M廠收取加工費4000元，增值稅680元，加工煙絲1噸，M廠沒有同類煙絲的售價。甲煙廠5月12日收回?zé)熃z。煙絲收回后直接對外銷售或連續(xù)加工成卷煙銷售的會計分錄如下：
情況一：甲廠（委托方）煙絲收回后直接銷售，售價為30000元（不含稅），開出增值稅專用發(fā)票，取得貨款。
�。�1）5月3日發(fā)出材料時：
借：委托加工物資 10000
貸：原材料 10000
�。�2）5月9日支付加工費時：
借：委托加工物資 4000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）680
貸：銀行存款 4680
�。�3）5月12日支付代扣代繳消費稅時：
消費稅額＝（10000＋4000）÷（1－30％）×30％＝6000（元）。
借：委托加工物資 6000
貸：銀行存款 6000
（4）收回?zé)熃z入庫待銷售：
借：產(chǎn)成品——煙絲 20000
貸：委托加工物資 20000
�。�5）銷售煙絲：
借：銀行存款 35100
貸：主營業(yè)務(wù)收入 30000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 5100
情況二：甲廠用委托加工收回的煙絲加工成卷煙對外銷售。當(dāng)月銷售額為50000元（適用稅率為45％），月初庫存委托加工煙絲已納消費稅7000元，期末庫存委托加工應(yīng)稅煙絲已納消費稅3000元。
�。�1）發(fā)出材料、支付加工費的會計分錄與情況一相同。
�。�2）因為修改后的稅法已將“收回扣稅法”改為“生產(chǎn)實耗扣稅法”，為了在會計上清晰反映其抵扣過程，可設(shè)“待扣稅金”賬戶，支付代收消費稅時的賬務(wù)處理為：
借：待扣稅金——待扣消費稅 6000
貸：銀行存款 6000
收回委托加工煙絲時：
借：原材料——煙絲 14000
貸：委托加工物資 14000
（3）收回的煙絲加工成卷煙后銷售：
A.取得收入時：
借：銀行存款 58500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500
B.計算消費稅時：
應(yīng)納消費稅額＝50000×45％＝22500（元）。
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 22500
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 22500
C.當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的消費稅＝7000＋6000－3000＝10000（元）。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 10000
貸：待扣稅金——待扣消費稅 10000
D.下月初實際上繳消費稅時：
消費稅額＝22500－10000＝12500（元）。
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅 12500
貸：銀行存款 12500
