（一）稅務(wù)稽查目標(biāo)
�。�1）確認(rèn)固定資產(chǎn)是否真實(shí)存在，并為企業(yè)所擁有。
�。�2）確認(rèn)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否符合有關(guān)規(guī)定，資本性支出和經(jīng)營(yíng)性支出劃分是否正確。
�。�3）確認(rèn)是否所有的固定資產(chǎn)均已入賬。
（4）確認(rèn)固定資產(chǎn)的折舊方法是否符合稅法規(guī)定并前后一致，折舊的計(jì)提和累計(jì)折舊額是否正確無(wú)誤。
�。�5）確認(rèn)屬于房地產(chǎn)的固定資產(chǎn)是否足額申報(bào)納稅。
�。�6）確認(rèn)涉及應(yīng)征增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種是否申報(bào)納稅。
�。ǘ┒悇�(wù)稽查步驟與要點(diǎn)
�。�1）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度是否存在、有效且一貫遵守。
�。�2）索取或編制固定資產(chǎn)及其折舊分析表。
1）與固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊有關(guān)賬或清冊(cè)相核對(duì)。
2）與上年稅務(wù)稽查后的固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊期末余額核對(duì)相符。
3）驗(yàn)算以初步評(píng)價(jià)折舊和累計(jì)折舊的計(jì)算是否正確。
4）初步評(píng)價(jià)城市房地產(chǎn)稅和車(chē)船使用牌照稅應(yīng)稅項(xiàng)目是否申報(bào)。
�。�3）如果納稅人以前年度稅務(wù)報(bào)表未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查，則須在后述程序中以抽查方式，審查以前年度重大的稅務(wù)事項(xiàng)。
�。�4）審查固定資產(chǎn)的所有權(quán)。
1）對(duì)外購(gòu)的機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)審核采購(gòu)發(fā)票、租賃協(xié)議。
2）對(duì)房地產(chǎn)類(lèi)固定資產(chǎn)，應(yīng)查閱有關(guān)的合同、產(chǎn)權(quán)證明、財(cái)產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑證、保險(xiǎn)單等書(shū)面文件。
3）對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)審查有關(guān)租賃合同，證實(shí)其并非經(jīng)營(yíng)租賃。
4）對(duì)汽車(chē)等運(yùn)輸設(shè)備，應(yīng)審查有關(guān)發(fā)票、行駛證照。
5）對(duì)受留置權(quán)限制的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明是否確實(shí)存在此類(lèi)固定資產(chǎn)，并相應(yīng)審核有關(guān)負(fù)債。
�。�5）審查固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)處理是否正確。從各類(lèi)資產(chǎn)中，選擇重大的資產(chǎn)為樣本，作下列檢查。
購(gòu)入固定資產(chǎn)增加的稅務(wù)稽查：
1）審查購(gòu)入的固定資產(chǎn)是否列入預(yù)算并經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)，對(duì)于實(shí)際成本超預(yù)算幅度較大的資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)追查原因；
2）審查采購(gòu)發(fā)票等憑據(jù)，將采購(gòu)發(fā)票上的價(jià)格和采購(gòu)合同及賬面記錄的金額進(jìn)行對(duì)比，判斷各項(xiàng)采購(gòu)是否合理計(jì)價(jià)，對(duì)從關(guān)聯(lián)公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，還須注意其價(jià)格是否異�；虼嬖诟綆Ы灰讞l件；
3）審查固定資產(chǎn)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入賬；
4）根據(jù)上述單據(jù)的審查，判斷資產(chǎn)入賬價(jià)值的正確性，包括買(mǎi)價(jià)是否無(wú)誤，安裝及其他相關(guān)費(fèi)用是否可予資本化，利息費(fèi)用的資本應(yīng)結(jié)合資金來(lái)源作出測(cè)試；
5）審查購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否擠進(jìn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。
自制自建固定資產(chǎn)的增加的稅務(wù)稽查：
1）審查已完工程的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，判斷資產(chǎn)入賬手續(xù)是否符合內(nèi)控程序，資產(chǎn)是否完整入賬；
2）審查已完工程價(jià)格結(jié)算的正確性，包括工程管理費(fèi)用等間接費(fèi)用的分?jǐn)偸欠裾_，并追查記入固定資產(chǎn)賬戶(hù)的金額是否正確；對(duì)已完工并使用，但未驗(yàn)收的工程，應(yīng)根據(jù)其預(yù)算及有關(guān)合同，對(duì)其估價(jià)入賬的合理性作出分析、判斷。
投資人投入、融資租入，接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)增加的稅務(wù)稽查：
1）獲取與審閱有關(guān)的會(huì)計(jì)記錄、合同文件、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并檢查固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)是否符合規(guī)定；
2）投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)是否以歷史成本或按評(píng)估確認(rèn)或合同協(xié)議約定的價(jià)格入賬；
3）融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃設(shè)備的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)計(jì)價(jià)；
4）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)是否按發(fā)票或同類(lèi)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格入賬；
5）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是否按重置完全價(jià)值入賬。
�。�6）實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。
1）以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其目前的使用狀況。
2）以實(shí)地為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)分類(lèi)賬，以證實(shí)實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入賬。
3）根據(jù)固定資產(chǎn)的重要性，納稅人內(nèi)控強(qiáng)弱及稅務(wù)稽查人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，確認(rèn)實(shí)地觀察的范圍應(yīng)否擴(kuò)展到以前年度增加的固定資產(chǎn)。
�。�7）確認(rèn)固定資產(chǎn)減少的會(huì)計(jì)處理是否正確。
1）銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)部分是否計(jì)提營(yíng)業(yè)稅。
2）根據(jù)減少的資產(chǎn)總量及重要性，抽樣檢查減少固定資產(chǎn)授權(quán)批準(zhǔn)文件，判斷其是否符合內(nèi)控程序，是否存在固定資產(chǎn)的異常處置情況。
3）審查減少固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄是否符合有關(guān)規(guī)定，驗(yàn)證數(shù)額計(jì)算的準(zhǔn)確性。
4）審查出售和報(bào)廢處理固定資產(chǎn)的清理收入及凈損益，驗(yàn)證其真實(shí)性與準(zhǔn)確性，并與銀行存款，營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)賬戶(hù)相核對(duì)。
5）審查銷(xiāo)售屬于有形動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)，是否計(jì)提增值稅。
�。�8）審查是否存在未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)。
1）查詢(xún)是否有本年新增加的固定資產(chǎn)替換了原有固定資產(chǎn)。
2）分析營(yíng)業(yè)外收支等賬戶(hù)，查明有無(wú)處置固定資產(chǎn)所帶來(lái)的收支無(wú)對(duì)應(yīng)資產(chǎn)處置及其原因。
3）若某種產(chǎn)品因故停產(chǎn)，追查其停用生產(chǎn)設(shè)備等的處理情況。
4）向固定資產(chǎn)管理部門(mén)查詢(xún)本年有無(wú)其他未做會(huì)計(jì)記錄的固定資產(chǎn)減少事項(xiàng)。
�。�9）審查折舊額的計(jì)算是否正確。
1）確認(rèn)折舊政策和方法是否與稅法規(guī)定一致，否則作出稅務(wù)調(diào)整。
2）檢查本年度所采用的折舊方法和折舊率是否與以前年度一致。
3）加速折舊是否經(jīng)董事會(huì)決議并經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
4）抽查各類(lèi)固定資產(chǎn)中的重要項(xiàng)目，確認(rèn)其折舊的計(jì)提是否正確無(wú)誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡，特別應(yīng)注意有無(wú)已提足折舊的固定資產(chǎn)繼續(xù)超提折舊情況，停用固定資產(chǎn)仍計(jì)提折舊情況。
5）將本年度計(jì)提折舊額與相應(yīng)的成本費(fèi)用的折舊費(fèi)用明細(xì)賬戶(hù)相比較，以查明所計(jì)提折舊金額是否已全部合理攤?cè)氡灸瓿杀净蛸M(fèi)用。
6）對(duì)已交付使用，但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，審查其是否已暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；正式竣工后，是否及時(shí)調(diào)整。
（10）分類(lèi)檢索房地產(chǎn)項(xiàng)目會(huì)計(jì)記錄并與城市房地產(chǎn)稅申報(bào)核對(duì)。
（11）分類(lèi)檢索車(chē)船類(lèi)項(xiàng)目會(huì)計(jì)記錄并與車(chē)船使用牌照稅申報(bào)核對(duì)。
�。�12）增加的其他稅務(wù)稽查程序。
（13）根據(jù)以上稅務(wù)稽查步驟，做出稅務(wù)稽查結(jié)論，將涉及營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車(chē)船使用牌照稅等的稅務(wù)稽查結(jié)論，導(dǎo)入上述各稅種稅務(wù)稽查程序。
