非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指除了現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物以外的資產(chǎn)，包括各種存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等（不含股權，下同），但各種待攤銷的費用不能作為非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資。以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權投資，在會計處理上應主要解決如下三個問題：
1．如何確定長期股權投資的成本
按照《投資》準則規(guī)定，以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權，其投資成本應當以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定；如果所取得的股權投資的公允價值比所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值更為清楚，也可以取得股權投資的公允價值確定；如果所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值和取得股權投資的公允價值兩者均能合理地確定，則應以所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確定股權投資成本。以非現(xiàn)金資產(chǎn)作價投資，其應交納的相關稅費，也應作為股權投資的成本。
例1：A企業(yè)以固定資產(chǎn)作價對外投資以取得C企業(yè)的股權，固定資產(chǎn)的賬面原價580 000元，已提折舊150 000元，該項固定資產(chǎn)的公允價值為440 000元，則A企業(yè)長期股權的投資成本為440 000元（不考慮相關稅費）。假如該項固定資產(chǎn)的公允價值無法確定，取得C企業(yè)的股權每股市價為6元，A企業(yè)共計取得C企業(yè)65 000股股份，則取得股權投資的公允價值為390 000元（65 000×6），作為該項投資的投資成本為390 000元（不考慮相關稅費）。
2．公允價值與投出的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值差額如何處理
按照《投資》準則規(guī)定，放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得股權的公允價值超過所放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的差額，扣除應交的所得稅后的部分，作為資本公積準備項目；反之，則確認為損失，計入當期損益。
例2：A企業(yè)以固定資產(chǎn)和擁有的專利權對B企業(yè)投資，A企業(yè)對B企業(yè)的投資占B企業(yè)注冊資本的18%，A企業(yè)適用的所得稅率為33%（下同）。A企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關資料見表1。
表1 單位：元
項目 賬面原價 已提折舊 賬面價值 評估確認價值
設備A 30000 10000 20000 24000
設備B 42500 12500 30000 32000
設備C 25000 5000 20000 19000
專利權 - - 5000 3000
合 計 97500 27500 75000 78000
根據(jù)上述資料，A企業(yè)投資時應作如下會計分錄：
借：長期期權投資——B企業(yè) 78 000
累計折舊 27 500
貸：固定資產(chǎn) 97 500
無形資產(chǎn) 5 000
資本公積——股權投資準備 2 010（78 000-75 000-990）
遞延稅款 990[（78 000-75 000）×33%]
例3：Y企業(yè)以固定資產(chǎn)和專有技術對C企業(yè)投資，Y企業(yè)對C企業(yè)的投資占C企業(yè)注冊資本的15%。Y企業(yè)投出資產(chǎn)的賬面價值以及其他有關資料見表2。
表2 單位：元
項 目 賬面原價 已提折舊 賬面價值 評估確認價值
設備1 80000 25000 55000 50000
設備2 30000 10000 20000 21000
專有技術 - - 6000 4500
合 計 110000 35000 81000 75500
據(jù)上述資料，Y企業(yè)投資時應作如下會計分錄：
借：長期股權投資——C企業(yè) 75 500
營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值 5 500
累計折舊 35 000
貸：固定資產(chǎn) 110 000
無形資產(chǎn) 6 000
3．資本公積準備項目和遞延稅款如何處理
按照《投資》準則規(guī)定，企業(yè)以放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權投資，所放棄資產(chǎn)的公允價值大于其賬面價值的差額，在會計核算時，按照發(fā)生的投出資產(chǎn)評估凈增值，扣除未來應交的所得稅后的金額，暫計入資本公積準備項目，但在處置該項長期投資時，將處置股權投資所發(fā)生的損益直接計入當期損益；原計入資本公積準備項目的股權投資準備轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目；處置投資所得價款小于投資的賬面價值或小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值的原計入“遞延稅款”科目而不需交納的所得稅應隨同該項投資的其他股權投資準備一并轉入“資本公積——其他資本公積轉入”科目。
例4：假如上述A企業(yè)對B企業(yè)的投資采用成本法核算，二年后A企業(yè)將該項投資轉讓（二年內(nèi)A企業(yè)未再追加投資），如果轉讓所得價款分別為：（1）85000元、（2）76 000元、（3）70 000元，其他資料如例2（假設二年內(nèi)未獲得任何投資利潤）。
根據(jù)上述資料，A企業(yè)在這三種情況下轉讓該項投資時,會計處理分別如下：
(1)處置投資所得價款85 000，大于投資賬面價值78 000，且大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75 000。
�、偻顿Y轉讓收益=85 000-78 000=7 000（元）
借：銀行存款 85 000
貸：長期股權投資——B企業(yè) 78 000
投資收益——股權出售收益 7 000
�、谠擁椡顿Y應交的所得稅=（85 000-75 000）×33%=3 300（元） 應計入損益的所得稅=7 000×33%=2 310（元） 從“遞延稅款”貸方轉入的應交所得稅為3 300-2 310=990（元）
借：所得稅 2 310
遞延稅款 990
貸：應交稅金——應交所得稅 3 300
③借：資本公積——股權投資準備 2 010
貸：資本公積——其他資本公積轉入 2 010
(2)處置投資所得價款76 000，小于投資賬面價值78 000，大于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75 000。
�、偻顿Y轉讓收益=76 000-78 000= -2 000（元）
借：銀行存款 76 000
投資收益——股權出售收益 2 000
貸：長期股權投資——B企業(yè) 78 000
�、谠擁椡顿Y應交的所得稅=（76 000-75 000）×33%=330（元） 從“遞延稅款”貸方轉入的應交所得稅為330元。
借：遞延稅款 330
貸：應交稅金——應交所得稅 330
�、墼嬋搿斑f延稅款”不需交納的所得稅為990-330=660元。
借：資本公積——投權投資準備 2 010
遞延稅款 660
貸：資本公積——其他資本公積轉入 2 670
(3)處置投資所得價款70 000，小于投資賬面價值78 000，且小于投出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值75 000。
�、偻顿Y轉讓收益=70 000-78 000= -8 000（元）
借：銀行存款 70 000
投資收益——股權出售收益 8 000
貸：長期股權投資——B企業(yè) 78 000
�、谠嬋搿斑f延稅款”不需交納的所得稅為990元。
借：資本公積——投權投資準備 2 010
遞延稅款 990
貸：資本公積——其他資本公積轉入 3 000
筆者認為，在解決上述三個問題時，同時應注意以下幾點：
1．在確定長期股權投資成本時，長期股權投資成本不包括為取得長期股權投資所發(fā)生的評估、審計、咨詢等費用，也不包括放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，或取得長期股權投資的公允價值包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利，其應作為應收項目單獨核算。
2．如果企業(yè)該項長期投資再次評估為增值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估增值扣除未來應交所得稅后的差額，作為增加“資本公積——股權投資準備”處理；若該項投資原為評估減值，應將再次評估增值在原評估減值計入損益的范圍內(nèi)抵銷，記入“營業(yè)外收入——資產(chǎn)再次評估增值”科目，未抵銷的增值扣除未來應交所得稅后的差額，增加“資本公積——股權投資準備”。如果企業(yè)該項長期股權投資再次評估為減值的，若該項投資原為評估增值，應將再次評估減值在原評估增值的范圍內(nèi)抵銷，沖減“資本公積——股權投資準備”和“遞延稅款”，未抵銷的減值記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目；若該項投資原為評估減值，其減值繼續(xù)記入“營業(yè)外支出——資產(chǎn)評估減值”科目。
3．投資企業(yè)在中止采用權益法，改按成本法核算或中止采用成本法，改按權益法核算時，與該項長期股權投資有關的資本公積準備項目，不作任何處理。
