企業(yè)替職工負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅，一般有兩種情況：一是按事先合同約定，職工應(yīng)納的個(gè)人所得稅全部或部分由企業(yè)負(fù)擔(dān)；二是因企業(yè)未履行扣繳義務(wù)，個(gè)人所得稅由企業(yè)補(bǔ)繳，這是稅法對企業(yè)未履行代扣代繳義務(wù)的“處罰”，稅務(wù)部門除要求企業(yè)補(bǔ)繳稅款外，還應(yīng)加收滯納金并處罰。但在稅務(wù)檢查中我們發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，將為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅記入“生產(chǎn)成本或管理費(fèi)用”等科目及“應(yīng)付工資”總額。如，某企業(yè)發(fā)放職工楊某7月份工資3600元，按照合同約定，楊某的個(gè)人所得稅由企業(yè)承擔(dān)。該企業(yè)計(jì)算應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅為：(3600－800)×15％－125＝295(元)
賬務(wù)處理為：
借：應(yīng)付工資 3895
貸：現(xiàn)金 3600
應(yīng)交稅金——代繳個(gè)人所得稅 295
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等科目 3895
貸：應(yīng)付工資 3895
借：應(yīng)交稅金 295
貸：現(xiàn)金 295
企業(yè)的這種處理方法，存在兩個(gè)方面的問題。一是個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算錯(cuò)誤，導(dǎo)致少繳個(gè)人所得稅。根據(jù)國稅發(fā)[1995]065號(hào)文《個(gè)人所得稅代扣代繳暫行辦法》規(guī)定，個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為含稅收入。上例中，個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額正確的計(jì)算應(yīng)為：
應(yīng)納稅所得額＝(不含稅收入－800－速算扣除數(shù))÷(1－適用稅率)
�。�(3600－800－125)÷(1－15％)＝3147.06(元)
應(yīng)扣繳個(gè)人所得稅＝3147.06×15%-125＝347.06(元)
二是企業(yè)代納稅人負(fù)擔(dān)的稅款屬于與企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的支出，不應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”或“管理費(fèi)用”等科目，而應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。
筆者認(rèn)為，正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：應(yīng)付工資 3600
貸：現(xiàn)金 3600
借：營業(yè)外支出 347.06
貸：應(yīng)交稅金—代繳個(gè)人所得稅 347.06
借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等科目 3600
貸：應(yīng)付工資 3600
借：應(yīng)交稅金—代繳個(gè)人所得稅 347.06
貸：現(xiàn)金 347.06
與此相適應(yīng)，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅也不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將記入“營業(yè)外支出”的代繳個(gè)人所得稅全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
上述賬務(wù)處理中，有一個(gè)值得商榷的地方就是，企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)否計(jì)入工資總額。如果從工資總額的構(gòu)成角度看，以不計(jì)入工資總額為宜，同時(shí)也可避免計(jì)入工資總額后因計(jì)稅基數(shù)加大需再次計(jì)繳個(gè)人所得稅等情況發(fā)生；如果從實(shí)質(zhì)重于形式角度考慮，職工實(shí)際上相當(dāng)于得到了一種額外的收入，計(jì)入工資總額也未嘗不可。
[編后：本刊1999年7月刊曾編發(fā)過類似文章，該文作者認(rèn)為企業(yè)為職工負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅應(yīng)記入“利潤分配”科目。]
