問：我公司2002年1月向某金融機(jī)構(gòu)貸款1000萬元，貸款期限為3年，2004年12月到期。貸款合同約定，到期后一次性還本付息，每年利息為50萬元，合計(jì)150萬元。由于是2004年底一次性支付利息，我公司財(cái)務(wù)人員2002年度和2003年度均未預(yù)提利息費(fèi)用，只在2004年12月支付利息時才作如下會計(jì)處理：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1500000元
貸：銀行存款 1500000元
今年所得稅匯算清繳時，主管稅務(wù)部門認(rèn)為，利息費(fèi)用應(yīng)該按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求按年計(jì)提，即在2002年和2003年分別計(jì)提利息費(fèi)用50萬元，2004年度也只能計(jì)提利息費(fèi)用50萬元。而且按照稅法規(guī)定，以前年度應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用不得在以后年度補(bǔ)扣。如果這樣處理，我公司實(shí)際已經(jīng)支付的100萬元利息費(fèi)用將不能在稅前扣除，需要補(bǔ)繳33萬元企業(yè)所得稅。我公司應(yīng)該怎樣進(jìn)行納稅調(diào)整，這100萬元真的不能稅前扣除嗎？
答：按照企業(yè)會計(jì)制度和企業(yè)所得稅相關(guān)稅法規(guī)定，費(fèi)用的確認(rèn)和稅前扣除都要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，除稅收法規(guī)另有規(guī)定者外，稅前扣除的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即納稅人應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生時而不是實(shí)際支付時確認(rèn)扣除。因此，你公司支付的150萬元利息費(fèi)用應(yīng)該按年記賬確認(rèn)并稅前扣除，每年可在稅前扣除的利息費(fèi)用為50萬元。
由于你公司財(cái)務(wù)人員沒有按規(guī)定按年計(jì)提利息費(fèi)用，而是在2004年度一次性列支利息費(fèi)用150萬元，按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》（財(cái)稅字[1996]79號）規(guī)定，企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣。因此，本應(yīng)在2002年度和2003年度列支的100萬元利息費(fèi)用不得在2004年度稅前扣除。你公司應(yīng)在2004年度就此調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。
雖然你公司以前年度實(shí)際發(fā)生的應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用100萬元不得在2004年度稅前扣除，但還是可以在以前所屬年度（即2002年和2003年）稅前扣除。因?yàn)樨?cái)稅字[1996]79號文件雖然規(guī)定了“不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，但是并未規(guī)定不得在以前所屬年度補(bǔ)扣。企業(yè)實(shí)際支付的費(fèi)用，只要真實(shí)合法，按所屬年度補(bǔ)扣，并不違反任何稅法規(guī)定。而且《中華人民共和國稅收征收管理法》（簡稱《稅收征收管理法》）第五十一條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還�！蹦愎�2002年和2003年由于分別少扣除50萬元利息費(fèi)用造成多繳納企業(yè)所得稅稅款，正好在3年之內(nèi)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅。如果2002年度和2003年度應(yīng)納稅所得額均超過50萬元，則每年多繳納稅款16.5（即50×33%）萬元，合計(jì)多繳納33萬元。
企業(yè)可以作如下賬務(wù)調(diào)整處理：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交得稅 330000元
貸：以前年度損益調(diào)整 330000元
如果企業(yè)能夠在2002年度結(jié)束后及時發(fā)現(xiàn)上述問題，則可以在企業(yè)所得稅匯算清繳期間進(jìn)行補(bǔ)提費(fèi)用調(diào)整，不必在以后年度再在以前年度補(bǔ)扣和申請退稅處理。因?yàn)閲叶悇?wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)[1997] 191號）規(guī)定中“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。所以，在所得稅申報(bào)期結(jié)束前，還是可以調(diào)整扣除的。