收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票時:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) (1900×400×17%)129200
代銷商品款 760000
貸:應(yīng)付賬款 889200
月末分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(假定該月進(jìn)銷差價率為35%):
借:商品進(jìn)銷差價。1170000×35%)409500
貸:主營業(yè)務(wù)成本 409500
付還代銷商品款時:
借:應(yīng)付賬款-甲企業(yè) 889200
貸:銀行存款 889200
2.收取手續(xù)費(fèi)
受托單位按委托單位規(guī)定的價格將商品銷售出去后,委托單位另行支付手續(xù)費(fèi),或受托單位從銷售款中扣除手續(xù)費(fèi)后向委托單位結(jié)算,并將收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)為收入。
企業(yè)收到委托單位交來代銷商品時,按估價借記“受托代銷商品”賬戶,按售價貸記“代銷商品款”賬戶。
將受托代銷的商品銷售時,應(yīng)根據(jù)規(guī)定向購貨方(一般納稅人)開具增值稅專用發(fā)票,并按專用發(fā)票上注明的價款和增值稅額之和借記“銀行存款”等賬戶,按不含稅的價款貸記“應(yīng)付賬款”賬戶,按應(yīng)收取的增值稅額貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”賬戶。同時,按售價借記“代銷商品款”賬戶,按售價貸記“受托代銷商品”賬戶。
將代銷清單送交委托單位,并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入和支付代銷商品款。此時按含增值稅售價借記“應(yīng)付賬款”賬戶,按計(jì)算的代銷手續(xù)費(fèi)貸記“其他業(yè)務(wù)收入”或“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶,按含增值稅售價扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額貸記“銀行存款”等賬戶。并按規(guī)定結(jié)算應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅,借記“其他業(yè)務(wù)支出”或“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶,貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅”賬戶。收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票時,按專用發(fā)票列示的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶,貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。
例4:沿用前例1(甲批發(fā)企業(yè)委托乙零售商店代銷商品),但零售價為2925元/件,代銷手續(xù)費(fèi)為含稅零售價的8%,乙商店收到代銷商品時:
借:受托代銷商品。2925×400)1170000
貸:代銷商品款。1900×400)1170000
代銷商品銷售時:
借:銀行存款 1170000
貸:應(yīng)付賬款-甲企業(yè) 1000000
應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000
借:代銷商品款 1170000
貸:受托代銷商品 1170000.
收到委托單位開具的增值稅專用發(fā)票時:
借:應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170000
貸:應(yīng)付賬款 170000
付還代銷商品款并結(jié)算代銷手續(xù)費(fèi):
借:應(yīng)付賬款-甲企業(yè) 1170000
貸:其他業(yè)務(wù)收入或主營業(yè)務(wù)收入。2925×400×8%)93600
銀行存款 1076400
結(jié)算代銷收入應(yīng)負(fù)擔(dān)營業(yè)稅及附加:
借:其他業(yè)務(wù)支出或主營業(yè)務(wù)稅金及附加 5148.00
貸 :應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅(936000×5%) 4680.00
-應(yīng)交城建稅(4680×7%) 327.60
其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加(4680×3%) 140.40