融資租入固定資產在使用過程中,由于各種主、觀客因素的影響,可能會發(fā)生提前報廢的現(xiàn)象。根據(jù)現(xiàn)行制度規(guī)定,如果是制造商的責任,承租人可以向其索賠(在購銷合同和租賃合同中規(guī)定,除支付貨款的責任由出租人承擔外,其他條件,如設備的交貨、驗收、索賠等都由承租人負責或出租人(如果購銷合同由出租人簽訂)將上述權利指定,和委托承租人辦理);如果設備投了保,承租人還可以向保險公司索賠。另外,租賃合同規(guī)定即使租賃設備滅失,承租人也不能免除支付租金及賠償出租人損失的責任。因此,如果融資租入固定資產發(fā)生提前報廢的現(xiàn)象,其會計處理方法如下:例:某企業(yè)融資租入一條生產線,租期36個月(2001年1月1日-2003年12月31日)租金自1月1日開始每隔6個月于月末支付租金150000元,該生產線在2001年1月1日出租人賬上的價值為700000元,租賃公司規(guī)定的利率為7%(6個月利率)該生產線的估計使用年限為5年,期滿無殘值,租賃期屆滿時,企業(yè)有優(yōu)惠購買該生產線的選擇權,購買價為100元,估計該日租賃資產的公允價值為80000元。該生產線占企業(yè)資產總額的30%以上,采用實際利率法確認本期應分攤的未確認融資費用。采用年限平均法計提折舊。
。1)計算租賃資產最低付款額的現(xiàn)值
未確認融資費用=900100-700000=200100
借:固定資產——融資租入固定資產 700000
未確認融資費用 200100
貸:長期應付款——應付融資租賃款 900100
(2)計算未確認融資費用分攤率
采用插值法計算融資費用分攤率
當r=70%時
15000×4.767+100×0.666=715050+66.6=715116.6
當r=8%時
150000×4.623+100×0.630=693450+63=693513
因此7%<r<8%用插值法
現(xiàn)值利率
715116.6 7%
700000r
693513 8%
得r=7.7%
。3)2001年6月30日支付第一期租金
借:長期應付款——應付融資租賃款 150000
貸:銀行存款 150000
同時:700000×7.7%=53900
借:財務費用 53900
貸:未確認融資費用 53900
。4)2001年12月31日支付第二期租金時
借:長期應付款——應付融資租賃款 150000
貸:銀行存款 150000
同時,(700000-96100)×7.7%=46500.3
借:財務費用 46500.3
貸:未確認融資費用 46500.3
。5)2002年元月該生產線報廢,用銀行存款支付清理費用1200元。殘料變價收入8000元,合同規(guī)定:若租賃設備提前報廢,承租人有兩種選擇:一是繼續(xù)執(zhí)行合同直至承租人付清全部租金為止。二是按合同“規(guī)定損失金”所列金額,支付給出租人,中止合同。雙方商定選用第二種方法。租賃合同規(guī)定的損失金額為最低租賃付款額減去已付租金的現(xiàn)值。其折現(xiàn)率為6%(考慮利率的變動6個月利率)設備購銷合同中規(guī)定制造商賠償設備凈損失的60%
一是固定資產轉入清理:
已提折舊=700000/5x1=140000
借:固定資產清理 560000
累計折舊 140000
貸:固定資產—融資租入固定資產 700000
二是支付清理費用
借:固定資產清理 1200
貸:銀行存款 1200
三是向制造商索賠:560000×60%=336000
借:其他應收款 336000
貸:固定資產清理 336000
四是取得殘值收入
借:銀行存款 8000
貸:固定資產清理 8000
五是結轉清理損益
借:營業(yè)外支出 217200
貸:固定資產清理 217200
(若為清理收益,則計入營業(yè)外收入)
六是支付損失金
借:長期應付款—應付融資租賃款 600100
貸:銀行存款 519829.2
營業(yè)外收入 80270.8
七是轉銷未確認融資費用
借:財務費用 99699.7
貸:未確認融資費用 99699.7