出租人采取總額法核算,即應收租賃款包括:租賃資產的成本、租金、融資利息、手續(xù)費收入等。其優(yōu)點是能總括反映融資租賃業(yè)務的情況,從帳上能全面地反映該項業(yè)務的成本、費用、利潤等。缺點是多設會計科目,核算手續(xù)麻煩,且不容易理解。
例: 某出租人根據(jù)租賃合同購買租賃物資,其成本為100萬元,承租人擔保殘值為10萬元,租期5年,年租金247418元,每年年末支付租金,合同規(guī)定租賃期滿租賃資產退還出租人。
會計分錄如下:
(1)支付租賃資產成本:
借:租賃資產 1000000
貸:銀行存款 1000000
(2)起租日:
租金總額=247418×5=1237090(元)
租賃投資總額=100000+1237090=1337090(元)
借:應收租賃款 1337090
貸:待轉租賃資產 1000000
未實現(xiàn)租賃收益 337090
(3)計算第一年租賃收益:
借:應收帳款——應收租賃收益 247418
貸:應收租賃款 200000
租賃收益 47418
(4)實際收到租金:
借:銀行存款 247418
貸:應收帳款——應收租賃收益 247418
同時,
借:未實現(xiàn)租賃收益 47418
貸:應收租賃款 47418
以后各期計算和收到租金的會計處理同分錄(3)、(4)。
(5)租賃期滿,出售租賃資產,得款80000元:
借:銀行存款 80000
貸:應收租賃款 80000
(6)承租人補付擔保殘值不足部分:
借:銀行存款 20000
貸:應收租賃款 20000
同時,
借:待轉租賃資產 1000000
貸:租賃資產 1000000