一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┰鲋刀愞D(zhuǎn)型后購置的固定資產(chǎn)

　　所有地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)（包括接受捐贈、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)（主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)，也不包括與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)的小汽車、摩托車和游艇等），及2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

　　[例1]A企業(yè)于2009年8月2日轉(zhuǎn)讓5月購入的一臺設(shè)備，該設(shè)備原價為200000元，累計已提取折舊80000元，取得變價收入100000元，增值稅額17000元，已經(jīng)收到全部款項(xiàng)。該設(shè)備購進(jìn)時所含增值稅34000元已全部計人進(jìn)項(xiàng)稅額。假定A企業(yè)未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　　（1）轉(zhuǎn)入清理時：

　　借：固定資產(chǎn)清理 120000

　　　　累計折舊 80000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 200000

　?。?）收取價款和增值稅額

　　借：銀行存款 117000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 100000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000

　　（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損失

　　借：營業(yè)外支出 20000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 20000

　?。ǘ┰鲋刀愞D(zhuǎn)型前試點(diǎn)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)

　　2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)及其他地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，均按照4％征收率減半征收增值稅。

　　[例2]B企業(yè)于2009年3月轉(zhuǎn)讓2002年購入的生產(chǎn)設(shè)備，原價為1000000元，累計已提取折舊800000元，取得變價收入208000元，款項(xiàng)已收到。假定B企業(yè)未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　?。?）轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理 200000

　　　　累計折舊 800000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 1000000

　?。?）收取價款

　　借：銀行存款 208000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 208000

　　（3）計算應(yīng)交增值稅

　　應(yīng)交增值稅：208000÷（1+4％）×4％+2=4000（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理 4000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 4000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益

　　借：固定資產(chǎn)清理 4000

　　　　貸：營業(yè)外收入 4000

　　（三）購進(jìn)不得抵扣和未抵扣增值稅的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)財稅[2009]9號文，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅。這類資產(chǎn)包括：一般納稅人購進(jìn)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)（包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車和游艇）。

　?。ㄋ模┵忂M(jìn)混合用途的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十一條，如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。

　　二、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)財稅[2009]9號文，小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)（包括舊汽車、舊摩托車和舊游艇）。按2％征收率征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額／（1+3％）；應(yīng)納稅額=銷售額×2％。

　　[例3]甲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2009年9月出售本企業(yè)使用過的一輛汽車，該車原值300000元，累計折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價150000元，款項(xiàng)已收到。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計處理：

　?。?）借：固定資產(chǎn)清理 200000

　　　　　　累計折舊 100000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 300000

　　（2）借：銀行存款 150000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 150000

　?。?）銷售額=15000／（1+3％）=145631.07（元）

　　應(yīng)納稅額=145631.07×2％=2912.62（元）

　　借：固定資產(chǎn)清理 2912.62

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 2912.62

　　（4）借：營業(yè)外支出 52912.62

　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 52912.62

　　三、已使用固定資產(chǎn)發(fā)生非銷售轉(zhuǎn)出或視同銷售情形

　?。ㄒ唬┯糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目和發(fā)生非常損失的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)財稅[20083170號第五條，外購的固定資產(chǎn)在已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，又被用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)（不包括同時用于不免稅的應(yīng)稅項(xiàng)目）或發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率（固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財務(wù)會計制度計提折舊后計算的固定資產(chǎn)凈值。）

　　[例4]2009年6月22日，乙公司用4月份購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)為建造辦公樓用，購入價60000元，增值稅10200元，預(yù)計使用10年，無殘值，采用直線法折舊。假定乙公司未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司應(yīng)作如下會計處理：

　　固定資產(chǎn)已提折舊：60000×2÷（12×10）=1000（元）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（60000-1000）×17％=10030（元）

　?。?）借：固定資產(chǎn)清理 59000

　　　　　　累計折舊 1000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 60000

　?。?）借：在建工程 69030

　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 59000

　　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 10030

　　如果所購貨物用于計提福利或個人消費(fèi)，或發(fā)生非正常損失，或用于免稅項(xiàng)目等，借方改為“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財產(chǎn)損益”及其其他有關(guān)科目。

　?。ǘ┮曂N售的固定資產(chǎn)

　　根據(jù)財稅[2008]170號第六條納稅人已使用過的外購或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生如實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售行為時，以公允價值為銷售額。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

　　[例5]丙公司向A公司投資轉(zhuǎn)出生產(chǎn)設(shè)備一臺，原價200000元，已提折IB60000元，公允價值150000元。假定丙公司未計提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)作如下會計處理：

　?。?）借：固定資產(chǎn)清理 140000

　　　　　　累計折舊 60000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn) 200000

　?。?）應(yīng)納稅額=150000×17％=25500（元）

　　借：長期股權(quán)投資 25500

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 25500

　?。?）借：長期股權(quán)投資 150000

　　　　　　貸：固定資產(chǎn)清理 140000

　　　　　　　　營業(yè)外收入 10000

　　若將本例中“公允價值150000元”換成“無法確定其公允價值”，則：

　　應(yīng)納稅額=（200000-60000）×17％=23800（元）

　　借：長期股權(quán)投資 23800

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 23800

　　借：長期股權(quán)投資 140000

　　　　貸：固定資產(chǎn)清 140000

　　另外：房屋建筑物等不動產(chǎn)不屬于增值稅納稅范圍，所以增值稅暫行條例的修訂對它們沒有影響，納稅人處理房屋建筑物的會計處理和修訂前一樣，按照處理時的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，不涉及增值稅。