2006年11月初，J縣國稅局稽查局接到管理部門轉(zhuǎn)來案源信息，反映鹽城市某鞋制品有限公司有8份增值稅專用發(fā)票涉嫌違反稅收規(guī)定，其中1份發(fā)票與清單重復(fù)抵扣，屬于違反增值稅發(fā)票使用常識(shí)中的簡單錯(cuò)誤。該局立即組織稽查人員對(duì)該公司2003年1月1日至2006年9月30日期間發(fā)票使用情況和增值稅、外企所得稅繳納情況實(shí)施了全面稅收檢查。

　　案件回放

　　鹽城市某鞋制品有限公司是1993年投產(chǎn)經(jīng)營的外商獨(dú)資企業(yè)，注冊資本100萬美元，從業(yè)人員1700人，屬增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)旅游鞋及鞋制品，產(chǎn)品全部出口。該公司1999年進(jìn)入獲利年度，2003年實(shí)行減半征收，2004年以來實(shí)行免抵退。該公司2003～2005年申報(bào)銷售收入、進(jìn)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、銷項(xiàng)稅額及應(yīng)交已繳增值稅情況見表一。2003~2005年該公司申報(bào)虧損。幾年來該公司一直是根據(jù)韓國總部的定單組織生產(chǎn)、發(fā)貨，產(chǎn)、供、銷均衡。

　　到達(dá)該公司后，稽查人員首先針對(duì)上述疑點(diǎn)發(fā)票進(jìn)行了調(diào)查落實(shí)，經(jīng)查證8份增值稅專用發(fā)票全部有問題，其中6份專用發(fā)票是取得虛開票，1份是未經(jīng)認(rèn)證抵扣，1份發(fā)票聯(lián)和清單重復(fù)抵扣。在取得上述收獲后，稽查人員并未立即“鳴金收兵”，而是對(duì)其全部的發(fā)票及賬務(wù)情況進(jìn)行全面詳細(xì)檢查。

　　通過對(duì)其賬簿資料初步檢查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，賬簿記錄清晰，先征后退及免抵退稅計(jì)算正規(guī)，說明該企業(yè)的會(huì)計(jì)掌握財(cái)務(wù)知識(shí)和稅務(wù)知識(shí)的水平是比較高的。但令人感到困惑的是，該企業(yè)在發(fā)票方面的確存在不少問題，除管理部門提供的8份有問題增值稅專用發(fā)票外，該企業(yè)還存在購進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)票9筆抵扣稅款9.58萬元的問題。另外賬面還明顯存在一筆長期掛賬的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)詢問，會(huì)計(jì)承認(rèn)是加工收入未申報(bào)納稅，上述問題共計(jì)少申報(bào)增值稅23.77萬元。

　　根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、銷售特點(diǎn)和財(cái)務(wù)核算情況，稽查人員判斷，該企業(yè)除增值稅發(fā)票知識(shí)掌握薄弱外，賬務(wù)記錄核算很正規(guī)，在增值稅方面存在大疏漏的可能性不大，隨即將檢查重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到所得稅方面。

　　翻開企業(yè)“產(chǎn)成品”賬簿，稽查人員驚奇的發(fā)現(xiàn)其“產(chǎn)成品”科目已全部結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，年末賬面余額竟然為零，就此推理該企業(yè)年終應(yīng)無庫存。結(jié)合該企業(yè)當(dāng)時(shí)的生產(chǎn)情況，這一現(xiàn)象顯然不合常規(guī)。再聯(lián)系到進(jìn)點(diǎn)前查詢的案底資料顯示，該企業(yè)以往曾利用多轉(zhuǎn)原材料成本的手段偷逃企業(yè)所得稅。

　　種種跡象表明，該企業(yè)存在故伎重演，再次利用多轉(zhuǎn)成本手段偷逃企業(yè)所得稅的重大嫌疑。針對(duì)上述疑點(diǎn)，稽查人員迅速調(diào)整工作方法，決定采取抽查與盤庫相結(jié)合的方式，從賬外尋找證據(jù)。雖然檢查方案已成竹在胸，但鑒于當(dāng)日天色已晚，機(jī)警的稽查人員為避免打草驚蛇，既沒有要會(huì)計(jì)對(duì)“產(chǎn)成品”賬面余額作出合理解釋，更沒有表示要對(duì)企業(yè)的庫房實(shí)施盤點(diǎn)，而是起身告辭。

　　時(shí)隔數(shù)日，在企業(yè)以為檢查工作已經(jīng)結(jié)束的時(shí)候，稽查人員在沒有事前通知的情況下來了個(gè)“回馬槍”，一大早再次來到企業(yè)。恰逢會(huì)計(jì)不在，一位負(fù)責(zé)行政管理的該企業(yè)理事接待了他們。雙方從企業(yè)的行政管理、經(jīng)營狀況開始閑談。閑談空當(dāng)，稽查人員不動(dòng)聲色的提出想?yún)⒂^一下廠容廠貌，不明就里的理事欣然同意。在轉(zhuǎn)到企業(yè)倉庫時(shí)，稽查人員發(fā)現(xiàn)倉庫里果然庫存商品不少，與稽查人員事前判斷完全一致。正好倉庫管理員在場，稽查人員當(dāng)即提出對(duì)產(chǎn)成品“鞋”清點(diǎn)庫存。經(jīng)現(xiàn)場盤點(diǎn)，確定了前一天“鞋”的實(shí)際庫存量，當(dāng)場掌握了切實(shí)的證據(jù)，繼而結(jié)合賬面資料倒算，確定2005年底“鞋”的實(shí)際庫存數(shù)量87，608雙，單位成本102元，總成本893.60萬元，而絕不是該企業(yè)賬面反映的“零”余額。

　　掌握切實(shí)證據(jù)后，稽查人員圍繞“產(chǎn)成品”科目余額問題與企業(yè)會(huì)計(jì)交談，會(huì)計(jì)聲稱，該部分貨物成本確實(shí)已轉(zhuǎn)，但相應(yīng)年末均已做銷售處理。面對(duì)會(huì)計(jì)的解釋，稽查人員進(jìn)一步提出質(zhì)疑，大量貨物存放在倉庫中，如何實(shí)現(xiàn)銷售？且該企業(yè)產(chǎn)品全部出口，不出庫如何能夠報(bào)關(guān)？若真已報(bào)關(guān)，相應(yīng)的報(bào)關(guān)手續(xù)和申報(bào)資料又在哪里呢？一連串的質(zhì)問，句句都在要害處，會(huì)計(jì)開始沉默不語?；槿藛T抓住有利時(shí)機(jī)，繼續(xù)陳述《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是如何規(guī)定銷售實(shí)現(xiàn)的四個(gè)條件，并同時(shí)呈示已掌握的庫存證據(jù)。

　　在鐵證面前，該企業(yè)會(huì)計(jì)的解釋可以說是自相矛盾，漏洞百出，欲蓋彌彰。最終，會(huì)計(jì)不得不承認(rèn)，該企業(yè)不管貨物是否銷售，從韓國總部每來一批原材料就全部投入生產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)成本的涉稅違法行為。

　　至此該企業(yè)提前結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的事實(shí)得以查實(shí)，應(yīng)調(diào)增計(jì)稅所得額893.60萬元，該單位2005年申報(bào)所得稅應(yīng)納稅額為-177.50萬元，補(bǔ)虧后尚盈利716萬元，應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅86萬元，加之發(fā)現(xiàn)的其他違規(guī)行為應(yīng)補(bǔ)繳40萬元，共應(yīng)補(bǔ)繳外資企業(yè)所得稅126萬元。

　　案件處理及執(zhí)行

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》及國稅發(fā)［1997］134號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》、國稅發(fā)［2003］17號(hào)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》、《中華人民共和國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)作出了補(bǔ)交增值稅23.77萬元，外資企業(yè)所得稅126.24萬元，并從稅款滯納之日起加收滯納金的處理決定，同時(shí)對(duì)認(rèn)定的偷稅事實(shí)處以罰款75.72萬元。

　　2006年12月8日上述稅款、罰款225.73萬元以及滯納金30.09萬元已全部執(zhí)行入庫。鑒于該公司所得稅偷稅率為100%，已達(dá)到涉嫌偷稅罪的標(biāo)準(zhǔn)，移送至司法機(jī)關(guān)追究其刑事責(zé)任。案件分析

　　從賬務(wù)資料中查找問題，獲取偷稅證據(jù)，是目前稅務(wù)稽查查處涉稅違法問題的主要手段。但隨著企業(yè)會(huì)計(jì)“做賬”水平的日益提高，部分納稅人的偷稅手段日趨復(fù)雜化和隱蔽化。在此情況下，從賬外入手，賬外獲取不容推翻的“鐵證”已成為打擊偷稅的一種行之有效的檢查方法。本案查處過程雖不曲折，但稽查人員根據(jù)查賬經(jīng)驗(yàn)選準(zhǔn)案件突破口，成功獲取賬外證據(jù)的方法卻很靈活，不失為較成功的案例。

　　隨著納稅服務(wù)和稅法宣傳的廣泛深入開展，企業(yè)會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)素質(zhì)有了很大提高，并且已逐步“適應(yīng)”了稅務(wù)檢查，突出表現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)的“做賬”水平越來越高，檢查人員要單從賬面上發(fā)現(xiàn)大問題越來越難。通過本案的查處可以看出，要做到對(duì)涉稅案件查深查透，需要從以下幾方面加以努力。

　?。ㄒ唬┱_的案頭分析是增強(qiáng)辦案效果的有效途徑。

　　充分利用系統(tǒng)數(shù)據(jù)和外圍調(diào)查資料，結(jié)合企業(yè)特性分析疑點(diǎn)，選準(zhǔn)問題突破口，避免查辦案件的盲目性。本案正是利用正確的邏輯思維，制定行之有效的檢查方案，使得案件在短時(shí)間內(nèi)順利結(jié)案。

　?。ǘ?shí)施賬內(nèi)賬外結(jié)合的綜合查賬辦法。

　　企業(yè)偷稅手段無論如何掩蓋，但百密一疏，都有或多或少的蛛絲馬跡。賬內(nèi)尋找疑點(diǎn)，賬外獲取不容推翻的“鐵證”，內(nèi)外出擊，雙管齊下，不放過任何疑點(diǎn)，不惜使用盤庫等具體、繁雜的工作手法，才能有效的全面查處企業(yè)存在的涉稅問題。

　?。ㄈ?yīng)講究稽查策略的正確運(yùn)用并配以高度認(rèn)真負(fù)責(zé)的工作態(tài)度。

　　講究稽查策略就是在案件查辦過程中充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，運(yùn)用智謀、策略，抓住薄弱環(huán)節(jié)，掌握主動(dòng)，以實(shí)事求是的工作態(tài)度尋求解決問題的方法，摒棄得過且過，應(yīng)付公事的陋習(xí)。用熟練掌握的政策業(yè)務(wù)知識(shí)，達(dá)到查辦案件輕車熟路，游刃有余的境地。本案就是檢查方法的合理制定、及時(shí)轉(zhuǎn)換的正確運(yùn)用，由開始的全查法篩選疑點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整為抽查與盤存相結(jié)合的方法固定證據(jù)。全面查處一個(gè)稅收違法案件，依靠的是檢查人員業(yè)務(wù)的熟練、對(duì)企業(yè)狀況充分的了解、賬務(wù)認(rèn)真的分析和檢查方法的靈活綜合運(yùn)用。

　　（四）密切與征管部門的配合，實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)，提高整體效果。

　　征管環(huán)節(jié)在日常征管中遇到的有價(jià)值線索及時(shí)反饋稽查部門，有助于提高選案質(zhì)量和稽查工作效率；稽查部門在查賬過程中發(fā)現(xiàn)的違法新動(dòng)向及時(shí)反饋管理環(huán)節(jié)，有助于指導(dǎo)提高征管質(zhì)量。以查促管，實(shí)現(xiàn)查管意義上的實(shí)質(zhì)性互動(dòng)，就會(huì)達(dá)到雙贏目的，將在很大程度上推動(dòng)整體工作上臺(tái)階。

　　案件啟示

　　從本案的查處看，為應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，該企業(yè)妄圖利用賬面故意反映的小紕漏誤導(dǎo)檢查人員，以期檢查人員帶著上述“收獲”結(jié)束檢查，以掩蓋其偷逃巨額企業(yè)所得稅的大問題。因此對(duì)于稅務(wù)稽查人員來說，全面細(xì)致的工作態(tài)度和深挖細(xì)查的工作方法是做到“查深查透”的基本要求。具體的說，就是首先要做到全面檢查，不能因?yàn)椴槌鲆稽c(diǎn)兒問題就心滿意足，以免“撿了芝麻、丟了西瓜”；另外對(duì)發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)問題，要合理運(yùn)用正確的檢查方法加以落實(shí)，尤其針對(duì)賬外偷稅的情況，要特別注意從賬外資料中收集相關(guān)證據(jù)資料。只有這樣，才能確保稅務(wù)稽查的工作質(zhì)量，從而有力地打擊涉稅違法犯罪行為。