摘要：稅務(wù)會(huì)計(jì)要處理的是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題或會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問(wèn)題，是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要分支，是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中與國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)不一致的涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)，或者企業(yè)出于稅務(wù)籌劃目的，由稅務(wù)會(huì)計(jì)專門進(jìn)行的納稅調(diào)整或者重新進(jìn)行計(jì)算處理的過(guò)程。因此企業(yè)應(yīng)該重視稅務(wù)會(huì)計(jì)工作，應(yīng)設(shè)置專職稅務(wù)會(huì)計(jì)或辦稅員，大企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。

　　關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；稅法；分離

　　會(huì)計(jì)的產(chǎn)生早于稅收，但在稅收產(chǎn)生之后，會(huì)計(jì)與稅收就有了不解之緣。不論是稅務(wù)征管機(jī)關(guān)，還是納稅人，稅收與會(huì)計(jì)都是息息相關(guān)及密不可分的?，F(xiàn)代稅收離不開(kāi)會(huì)計(jì)，離開(kāi)會(huì)計(jì)的稅收是無(wú)法進(jìn)行的，因?yàn)楝F(xiàn)代集團(tuán)化企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、范圍廣，如果沒(méi)有會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督管理，稅收就失去了準(zhǔn)確的征收依據(jù)；現(xiàn)代會(huì)計(jì)也無(wú)法脫離稅收，因?yàn)槎愂帐菫閷?shí)現(xiàn)國(guó)家職能服務(wù)的，是具有強(qiáng)制性和無(wú)償性的。稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國(guó)家要征稅，以保證國(guó)家的財(cái)政收入，企業(yè)要計(jì)稅、繳稅和進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅收利益。稅收使征納稅雙方的利益連在一起，也使征納稅雙方不斷發(fā)生矛盾。

　　中國(guó)曾長(zhǎng)期實(shí)行單一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，與此相對(duì)應(yīng)的是高度集中的財(cái)務(wù)管理體制。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下企業(yè)所有制形式是單一的，所以當(dāng)時(shí)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是為了國(guó)家實(shí)施財(cái)政收支、財(cái)政管理而進(jìn)行的。再加上當(dāng)時(shí)稅制不成體系、簡(jiǎn)單而又多變，不可能、也無(wú)必要對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算提出像現(xiàn)在這樣的具體要求。但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立，以及所得稅為標(biāo)志的稅收不斷法制化，企業(yè)所有制形式的多樣化和多元化，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、企業(yè)會(huì)計(jì)的不斷規(guī)范化，特別是國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行的改革，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度正逐步走向與稅法適當(dāng)分離的道路。

　　一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收產(chǎn)生差異的原因

　?。ㄒ唬┓?wù)對(duì)象不同造成的目標(biāo)不同

　　這是產(chǎn)生差異的根源。2006年2月15日財(cái)政部頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則明確定義：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等。稅收的取得必須依靠稅法來(lái)作為保障，而制定稅法的目標(biāo)是規(guī)范稅收分配秩序，保證國(guó)家財(cái)政收入的實(shí)現(xiàn)，通過(guò)公平稅負(fù)為企業(yè)創(chuàng)造平等競(jìng)爭(zhēng)的外部環(huán)境，并運(yùn)用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。由于會(huì)計(jì)與稅法的規(guī)范目的和出發(fā)點(diǎn)不同，如果我們強(qiáng)求會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收法規(guī)一致，不利于正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，況且，我國(guó)的稅收法規(guī)體系還處在健全之中，要使會(huì)計(jì)制度得以很好地貫徹，并與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同，必須遵循會(huì)計(jì)和稅收相分離的原則。既然會(huì)計(jì)與稅收的分離是稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的前提。并且稅收與會(huì)計(jì)的分離是包括我國(guó)在內(nèi)的一種國(guó)際趨勢(shì)，那么稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離也是一種必然。分離是為了會(huì)計(jì)充分發(fā)揮自身的多重功能，例如財(cái)務(wù)功能、稅務(wù)籌劃功能、管理功能等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，為其提供按會(huì)計(jì)制度編制的通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并為計(jì)稅提供基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)資料。而通用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告難以滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要，因此需要服務(wù)于稅務(wù)征收機(jī)關(guān)的稅務(wù)會(huì)計(jì)為其提供符合稅法要求的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告（納稅申報(bào)表及其附報(bào)資料），同時(shí)也為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供決策依據(jù)。這些都是稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)理由，這樣既保護(hù)了國(guó)家利益，也保護(hù)了投資者的利益。

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)資料大多來(lái)自財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，再反映在會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)告中，這就決定了稅務(wù)會(huì)計(jì)既要熟悉財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又要精通稅法。如何正確認(rèn)識(shí)并處理好會(huì)計(jì)法規(guī)與稅法規(guī)定之間的差異，是廣大會(huì)計(jì)工作者、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員、稅務(wù)人員等面臨的一個(gè)現(xiàn)實(shí)而重要的問(wèn)題。

　　（二）計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)、依據(jù)不同

　　稅法和會(huì)計(jì)制度最大的差別在于收益實(shí)現(xiàn)的時(shí)間和費(fèi)用是否可抵扣，它又集中體現(xiàn)在會(huì)計(jì)原則與稅收原則的差別上。

　　1.稅收制度是收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的混合，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度堅(jiān)持以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。稅法之所以采用一定的收付實(shí)現(xiàn)制，是為了稅收征管上的更為簡(jiǎn)便、直觀以及收付實(shí)現(xiàn)制與現(xiàn)金掛鉤，能保證納稅人有立即支付稅款的能力。

　　2.2006年的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值這五種方法，而歷史成本的客觀性和可驗(yàn)證性是稅收征管的核心要素，所以稅法中歷史成本成了最主要和最堅(jiān)實(shí)的基石。只有堅(jiān)持歷史成本原則，才能做到納稅有據(jù)可查，并有效約束計(jì)稅過(guò)程中的主觀性和隨意性，維護(hù)稅收的確定性原則。

　　3.會(huì)計(jì)核算中的配比原則是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的。而稅法中的配比原則還需要同時(shí)遵循相關(guān)性原則和歷史成本原則。例如：稅法中贊助支出、擔(dān)保支出等視為與應(yīng)稅收入不相關(guān)，因而規(guī)定不得在稅前扣除；稅法中提取的各種減值準(zhǔn)備恪守歷史成本原則，只有在實(shí)際發(fā)生后才可以在稅前扣除。

　　4.會(huì)計(jì)核算中的實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則在稅法中并不采用。因?yàn)檫@兩項(xiàng)原則盡管在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中給予了明確性的規(guī)定，但在實(shí)際工作中仍然需要較多地利用財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷。稅法對(duì)計(jì)稅依據(jù)、計(jì)稅方法的規(guī)定具有高度的剛性，它不容許摻雜主觀性的判斷或估計(jì)，否則稅收征管的隨意性現(xiàn)象就會(huì)滋生蔓延，納稅人利用其“判斷”延遲納稅，甚至不繳稅或者少繳稅的現(xiàn)象就難于遏制。所以我國(guó)稅法對(duì)諸如固定資產(chǎn)折舊年限、壞賬準(zhǔn)備金可在稅前扣除的提取比例等等都作了嚴(yán)格規(guī)定。

　　二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的意義

　　以上只是列舉了會(huì)計(jì)和稅收中存在的主要差異，是大原則方面的差異，在實(shí)際工作過(guò)程中存在的細(xì)化差異以及需要進(jìn)行的納稅調(diào)整更多，這就促使我們思考以下的問(wèn)題：第一，在復(fù)雜繁多的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生以后，由誰(shuí)負(fù)責(zé)識(shí)別和處理這種差異，特別是所得稅的計(jì)稅過(guò)程是一次性將一年的差異逐項(xiàng)計(jì)算并調(diào)整。第二，針對(duì)這些差異，如何建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度使兩者之間的差異得到事先、事中和事后的控制。第三，由于一些時(shí)間性差異所帶來(lái)的納稅調(diào)整過(guò)程可能涉及若干個(gè)會(huì)計(jì)期間，應(yīng)通過(guò)何種必要的輔助手段幫助企業(yè)記錄、調(diào)整和申報(bào)這些差異。第四，稅法中對(duì)納稅人會(huì)計(jì)核算有特殊要求的，例如：營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人兼營(yíng)不同營(yíng)業(yè)稅稅率的應(yīng)稅勞務(wù)，必須分別、準(zhǔn)確地核算不同的營(yíng)業(yè)額，并分別使用規(guī)定票據(jù)，否則從高適用稅率。這些問(wèn)題都指向一個(gè)方向，那就是必須重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的工作和重要性，沒(méi)有設(shè)置專業(yè)人員負(fù)責(zé)稅務(wù)會(huì)計(jì)的企業(yè)，以及在稅收征管工作中沒(méi)有針對(duì)這些差異制定稽查工作程序和方法的稅務(wù)機(jī)關(guān)，都只會(huì)加大會(huì)計(jì)核算成本和稅收征管成本。所以為了適應(yīng)納稅人的需要，也是納稅人為了適應(yīng)納稅的需要，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。

　　目前我們對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)方面的研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)滯后于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，現(xiàn)行納稅調(diào)整實(shí)際上只是體現(xiàn)調(diào)整的結(jié)果，沒(méi)有反映調(diào)整的過(guò)程，即使有調(diào)整的過(guò)程，也只是十分簡(jiǎn)單的計(jì)算。稅務(wù)會(huì)計(jì)調(diào)整核算應(yīng)該具有完備的理論體系，在進(jìn)行納稅調(diào)整、計(jì)算，并做納稅調(diào)整會(huì)計(jì)分錄后，在稅務(wù)會(huì)計(jì)憑證和賬簿中記錄反映。這樣的調(diào)整結(jié)果更具有可驗(yàn)證性，能提高納稅計(jì)算結(jié)果的正確性，有利于企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查工作。所以稅務(wù)會(huì)計(jì)的意義重大，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該各做一套賬，不然稅務(wù)會(huì)計(jì)就不是真正的從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。完善的納稅申報(bào)表就是在報(bào)告時(shí)可以詳盡披露公司的稅務(wù)信息，準(zhǔn)確、快速的披露這就需要有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)做好日常工作。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，可以憑此進(jìn)行稅收征管，并作為稅收立法、修法的主要依據(jù)；其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等，可以從中了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況和稅收負(fù)擔(dān)，并為其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投資決策等提供依據(jù)；再次是社會(huì)公眾，通過(guò)該信息可以了解企業(yè)履行納稅義務(wù)情況，評(píng)價(jià)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)率、誠(chéng)信度。

　　三、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的不同

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)目標(biāo)的不同

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是遵守稅法規(guī)定，即達(dá)到稅收遵從（正確計(jì)稅、納稅、退稅等），從而降低遵從成本。高層目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者提供信息有助于其進(jìn)行稅務(wù)決策、實(shí)現(xiàn)其稅收收益最大化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)，是向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

　?。ǘ?huì)計(jì)對(duì)象不同

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)中能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。

　?。ㄈ?huì)計(jì)核算不同

　　稅務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)核算是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法中沒(méi)有差異部分，即不需要調(diào)整部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)可以直接利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果，直接反映在稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表上。對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法中存在差異部分，稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整過(guò)程主要有以下特點(diǎn)：

　　1.稅務(wù)會(huì)計(jì)不像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在核算時(shí)有不同的會(huì)計(jì)政策可以選擇，具有一定的靈活性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算是具有確定性的，這是由稅法的強(qiáng)制性決定的。

　　2.稅務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整分錄是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系之外，不涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)賬簿，不對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及核算結(jié)果產(chǎn)生影響。

　　3.對(duì)于時(shí)間性差異的調(diào)整分錄，年末不需要結(jié)轉(zhuǎn)，其余額直接結(jié)轉(zhuǎn)至下年度。對(duì)于永久性差異的調(diào)整分錄，年末需要結(jié)轉(zhuǎn)，余額為零。這是因?yàn)橛谰眯圆町惒痪哂羞B續(xù)性，只對(duì)本期的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生影響，對(duì)以后各期的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算均無(wú)影響。而時(shí)間性差異具有連續(xù)性，對(duì)本期和以后各期的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算均有影響。

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