摘要：環(huán)境審計是審計研究的新領域，在我國剛剛起步，尚無成形經(jīng)驗可循。文章論述了我國環(huán)境審計的基本理論，分析了存在的一些不足和問題。如何解決這些問題和不足成為本文研究的重點。

　　關鍵詞：企業(yè)；環(huán)境審計

　　環(huán)境審計是在經(jīng)濟社會發(fā)展到一定程度下提出的，是人類自我約束、自我保護和要求保持可持續(xù)發(fā)展的覺醒行為。由于各國政府承諾擔當保護環(huán)境的責任，將其列為政府職責。且環(huán)境保護與經(jīng)濟發(fā)展息息相關，審計機關和審計組織又是經(jīng)濟監(jiān)督組織，這種職能的交叉性和監(jiān)督管理的關聯(lián)性，就將審計機構納入到環(huán)境監(jiān)督領域。為有效保護環(huán)境，保持經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展，國際組織提出了實施“環(huán)境審計”的議題。環(huán)境審計已經(jīng)成為審計研究的新領域，并引起高度重視。

　　一、環(huán)境審計的基礎理論

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　　廣義地說，環(huán)境審計是對環(huán)境管理進行檢查、檢驗和核實。國際商會在專題報告中對環(huán)境審計的概念作了陳述，并得到了的普遍認同。“環(huán)境審計”是一種管理工具，它對于環(huán)境組織、環(huán)境管理和儀器設備是否發(fā)揮作用進行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評價，其目的在于通過以下兩個方面來幫助保護環(huán)境：簡化環(huán)境活動的管理；評定公司政策與環(huán)境要求的一致性，公司政策要滿足環(huán)境管理的要求。

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　　1、審查環(huán)保資金籌集和使用情況。主要審查國家環(huán)境保護投資、排污費、綜合利用利潤留成用于治理污染的投資、污染治理專項基金、環(huán)保貸款等各項環(huán)保資金使用的合規(guī)性。如企業(yè)排污費的征集是否足額及時，使用是否符合國家規(guī)定。

　　2、審查遵守國家環(huán)境政策法規(guī)的情況。主要審查被審計單位或項目的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照規(guī)定采取了環(huán)境保護措施，環(huán)境指標是否符合國家的標準，建設項目是否遵守了環(huán)保登記等制度。

　　3、審查與環(huán)境問題有關的會計報表。關于環(huán)境問題的法律法規(guī)以及企業(yè)的環(huán)境活動，都會對企業(yè)的會計報表產(chǎn)生影響。必須對這些影響因素的會計處理進行審查，以保證會計報表的真實性。主要審查：環(huán)境活動會計估計的正確性及該類會計估計變更所產(chǎn)生的影響，環(huán)境管理費用支出會計處理的正確性，違反環(huán)境法規(guī)支付罰金的會計核算，已知環(huán)境負債的確認和報告，或有環(huán)境負債的計量與揭示等。

　　4、驗證環(huán)境報告的真實性。根據(jù)有關環(huán)境法規(guī)要求，一些單位或項目要向環(huán)境管理部門提交有關環(huán)境報告。環(huán)境報告審計，主要是通過驗證報告中有關內(nèi)容的真實性來對企業(yè)進行監(jiān)督，保護環(huán)境，促進企業(yè)合理發(fā)展。如驗證環(huán)境管理措施是否已實施，環(huán)境保護投入的資金是否足額到位，環(huán)境保護工作是否取得了預計的效果，環(huán)境報告中所列的各項技術經(jīng)濟指標是否真實，環(huán)境報告的編制是否符合有關規(guī)定等。

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　　從環(huán)境審計的形成和發(fā)展趨勢來看，為促進和保護生活環(huán)境、改善生產(chǎn)環(huán)境、治理自然生態(tài)環(huán)境，推動社會及經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，在我國開展環(huán)境審計已是一項迫切任務，具有重要意義。

　　1、符合環(huán)境保護和環(huán)境資源合理利用的要求。從經(jīng)濟學的角度分析，造成環(huán)境問題的根源是人類在生產(chǎn)和消費活動中對自然資源和環(huán)境資源的不合理開發(fā)、過度利用以及在該過程中排放到自然環(huán)境中的廢物。當生產(chǎn)和消費對環(huán)境資源的消耗量超過資源的合理開采供給量時，就會影響和損害自然環(huán)境。開展環(huán)境審計可以監(jiān)督和評價政府和企事業(yè)單位在環(huán)保法律實施過程中的執(zhí)行情況和環(huán)境管理責任的履行，又能促使企業(yè)主動地將企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護聯(lián)系起來，最大限度地實現(xiàn)經(jīng)濟效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一。

　　2、適應企業(yè)自身發(fā)展的需要。企業(yè)是社會經(jīng)濟活動的載體，在生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程中，它一方面不斷向社會提供產(chǎn)品，另一方面又不斷地消耗各種原料和產(chǎn)品。同時，一些企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，也在不斷地向周圍環(huán)境排放廢物，造成企業(yè)的外部不經(jīng)濟的后果。企業(yè)要長遠發(fā)展，就必須在獲得直接經(jīng)濟效益時，努力消除這種外部不經(jīng)濟性，使廢物治理費用內(nèi)部成本化。而開展環(huán)境審計的目的，正是要推動企業(yè)的經(jīng)濟責任與環(huán)境責任相互融合，更好地實現(xiàn)這種轉化。

　　3、環(huán)境審計是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個重要組成部分。首先，開展環(huán)境審計是審計的本質(zhì)要求。審計的本質(zhì)是證實和評價受托經(jīng)濟責任，針對有關項目和活動的環(huán)境方面以及環(huán)境管理系統(tǒng)的健全性、有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，證實政府部門或企事業(yè)單位環(huán)境責任的履行情況。其次，環(huán)境審計通過開展對環(huán)境管理系統(tǒng)的監(jiān)督和評價，成為環(huán)境管理系統(tǒng)的一個重要組成部分。

　　二、我國環(huán)境審計中存在的問題

　　環(huán)境審計是一個新的審計種類，在我國剛剛起步，尚無成形經(jīng)驗可循。根據(jù)近幾年開展環(huán)境審計工作的實際情況看，存在著意識淡薄、內(nèi)容單一等問題，需在今后的工作中不斷克服和改進。

　?。ㄒ唬┉h(huán)境審計意識淡薄

　　我國在經(jīng)濟發(fā)展過程中，一直存在著重生產(chǎn)、重利潤、輕環(huán)保的現(xiàn)象，為此付出了慘重的代價。近幾年雖有所好轉，但我國環(huán)境保護工作仍存在著起步較晚、宣傳不夠的現(xiàn)象，導致人們參與環(huán)保活動的熱情不足，環(huán)境知識欠缺，環(huán)保意識淡薄。環(huán)境審計因處于剛剛起步階段，開展環(huán)境審計的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認，也沒有被審計人員所深刻認識，無法發(fā)揮環(huán)境審計的監(jiān)督作用。加強環(huán)境保護與管理，貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，需要加強保護環(huán)境的宣傳，提高全民族環(huán)境意識，自覺做好環(huán)保工作。只有加大環(huán)境保護的宣傳教育，發(fā)揮新聞媒介的作用，使環(huán)保意識深入人心，形成保護環(huán)境的良好社會風氣，并能自覺接受環(huán)境審計的監(jiān)督，營造一個良好的環(huán)境審計氛圍。

　?。ǘ┉h(huán)境審計范圍狹窄

　　總的來說，環(huán)境審計范圍決定于環(huán)境層次。環(huán)境層次大體上可分為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、居民生活環(huán)境、城市社會經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境、國家資源開發(fā)環(huán)境、生態(tài)平衡環(huán)境和人類生存繁衍環(huán)境六種。由于受審計技術條件和審計人員的科技水平限制，我國目前環(huán)境審計的范圍主要是環(huán)境保護的措施及治理方法，也就是說只能局限于審計保護、治理改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境等幾方面。高層次的整體的環(huán)境問題，技術含量高、涉及面廣，要有較高的環(huán)保專業(yè)水平，如生態(tài)平衡環(huán)境和人類生存繁衍環(huán)境等方面的審計目前還不曾涉足。隨著審計技術和審計人員科技水平的不斷提高，對技術含量高、涉及面廣的生態(tài)平衡環(huán)境和人類生存繁衍環(huán)境等方面進行審計將成為必然，這也是環(huán)境審計發(fā)展的需要。

　　（三）環(huán)境審計的程序沒有統(tǒng)一模式

　　雖然環(huán)境審計的過程是向著高級、客觀、綜合、概括的方式發(fā)展，但是目前環(huán)境審計大多仍按財務收支審計的程序進行，沒有一個統(tǒng)一的、完整的審計模式，由此看來，它還不是一個有大量經(jīng)驗可供吸取和研究成果可供利用的成熟領域。伴隨著環(huán)境審計的廣泛開展，在總結國內(nèi)外環(huán)境審計經(jīng)驗和理論的基礎上，審計機關應盡快研究制定環(huán)境審計程序，以便順利開展環(huán)境審計工作。

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　　我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，基本形成了我國環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計提供了一定的參考依據(jù)。但與發(fā)達國家現(xiàn)已制定的環(huán)保法律、法規(guī)相比，還相差懸殊。在具體實施過程中，仍有一部分是空白，審計人員只能依據(jù)現(xiàn)有的會計準則做出判斷，客觀上給審計人員的工作造成了一定的困難。由于我國目前沒有完整的環(huán)境保護標準，造成環(huán)境審計的依據(jù)不足，致使環(huán)境審計缺乏應有的客觀性，難以發(fā)揮環(huán)境審計的作用。為順利開展環(huán)境審計工作，審計部門應對現(xiàn)有法規(guī)的完善程度、可操作性、執(zhí)行組織、監(jiān)督辦法及懲罰的實施等方面，結合實際進行研究，完善審計標準，使環(huán)境審計做到有法可依。

　　三、加強我國環(huán)境審計管理的對策

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　　目前，進行的環(huán)境審計項目主要是環(huán)保資金財務收支審計和環(huán)境政策合規(guī)性審計，環(huán)境審計內(nèi)容范圍狹窄。因此，需要拓展環(huán)境審計項目的內(nèi)容范圍：

　　1、環(huán)境政策法規(guī)審計。環(huán)境政策法規(guī)是國家或地方政府為實現(xiàn)環(huán)境保護目標而制定的法律、規(guī)章、制度等。對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行開展審計，是環(huán)境管理審計的重要方面。審查執(zhí)行政策法規(guī)的具體規(guī)定，諸如排放標準、排污收費標準是否合理；執(zhí)行政策法規(guī)措施的手段是否可行；評價政策法規(guī)執(zhí)行的實施效果，發(fā)現(xiàn)存在的問題。

　　2、環(huán)境績效審計。環(huán)境績效審計主要是對資金分配使用的合理性及對環(huán)保投資項目的效益性進行的審查。審查被審單位利用環(huán)保資金是否有效率；被審計單位利用環(huán)保資金的效果性；環(huán)保資金利用過程中的經(jīng)濟性、節(jié)約性；提出提高資金利用效率、效果的建議。

　　3、環(huán)保投資項目和建設項目環(huán)境影響審計。環(huán)保投資項目主要包括工業(yè)污染防治項目、城市環(huán)境基礎設施建設項目和生態(tài)保護項目等。審查項目的必要性、技術可行性與經(jīng)濟合理性；項目環(huán)境影響評價的合規(guī)性、合理性項目資金來源的真實性、合法性；審查工程質(zhì)量情況，審查建設項目是否符合“三同時”制度；審查工程進程中資金利用的經(jīng)濟性、效率性、效果性；審查項目投入使用后的運行效率效果。

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　　審計機關可以對與環(huán)境保護有關的政府環(huán)境保護投資預算執(zhí)行情況，國有金融機構環(huán)保信貸資金，國有企業(yè)排污費，環(huán)境支出等，各種財政，財務收支的真實合法效益性進行監(jiān)督。但如前所述，環(huán)境審計在我國處于起步階段。有關環(huán)境審計的法律法規(guī)體系還未建立，如環(huán)境審計中進行財務審計。合規(guī)性審計和績效審計的內(nèi)容和方式；環(huán)境審計體系的基本模式；環(huán)境審計報告等內(nèi)容的環(huán)境審計的基本框架尚未建立；同時目前尚未有關民間審計機構參與環(huán)境審計的明文規(guī)定等也無實踐經(jīng)驗可言，所以，我們應加強國際間環(huán)境審計的交流和合作，參照國際環(huán)境審計經(jīng)驗，盡快建立有關的法律法規(guī)體系，使環(huán)境審計合法化，標準化，成熟化。

　　（三）健全環(huán)境審計質(zhì)量管理體系

　　首先，要建立環(huán)境審計質(zhì)量控制崗位責任制、審計負責人終極質(zhì)量控制制度和審計工作底稿的多級復核制度，只有將審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才能使審計質(zhì)量得到保證。在具體項目的質(zhì)量控制上，應實施以環(huán)境審計負責人為終極控制的質(zhì)量控制機制。在審計工作中，任何項目審計都避免不了編寫審計工作底稿，而審計工作底稿往往是由一名審計人員編制、復制或摘錄的，受業(yè)務素質(zhì)的影響，審計人員對有關業(yè)務的判斷、處理往往會出現(xiàn)失誤。因此，在項目審計結束、審計工作底稿完成之后，通過一定的程序、經(jīng)過層層復核顯得十分必要。為此，審計機關應該建立審計工作底稿的多級復核制度。

　　其次，要建立環(huán)境審計責任追究制度。責任追究制度是指引故意或重大過失導致環(huán)境審計質(zhì)量下降、環(huán)境審計風險加大，從而對相關審計人員進行責任追究的制度，以強化環(huán)境審計人員質(zhì)量意識。目前環(huán)境審計屬于國家審計機關的一種行政行為，導致審計人員缺乏質(zhì)量意識。建立環(huán)境審計責任追究制度，加大審計人員的責任，是提高環(huán)境審計質(zhì)量的有效措施。

　　（四）建立環(huán)境審計機構

　　受我國國情的限制，在長時間內(nèi)國家審計在環(huán)境審計中必然起到主導作用，審計機關是未來很長時間內(nèi)環(huán)境審計的主體。但是我國審計機關內(nèi)環(huán)境審計機構的設置情況還不完善，環(huán)境審計人員的配備也不理想，因而使得環(huán)境審計碰到人員少、任務重的現(xiàn)實障礙，制約了環(huán)境審計作用的發(fā)揮。在這種情況下，國家審計機關尤其是基層審計機關應該盡快完善環(huán)境審計機構的設置，在審計機關內(nèi)部設置相應的環(huán)境審計機構，比如市級審計機關設置環(huán)境審計處、縣級審計機關設置環(huán)境審計科，配備專門的環(huán)境審計人員，負責轄區(qū)內(nèi)的環(huán)境審計工作。

　　環(huán)境審計具有區(qū)域性的特點，需要加強區(qū)域內(nèi)審計機關的協(xié)調(diào)，鑒于我國審計機關的設置情況，可以考慮設置區(qū)域內(nèi)環(huán)境審計協(xié)調(diào)委員會。比如在太湖流域設置水污染綜合治理環(huán)境審計協(xié)調(diào)委員會，專門負責太湖流域水污染環(huán)境審計的協(xié)調(diào)活動，使太湖流域各審計機關在水污染治理環(huán)境審計時統(tǒng)一行動，全流域“一盤棋”，這樣環(huán)境審計的作用才能加強。

　　參考文獻：

　　楊樹滋,王德升.環(huán)境審計探討[J].審計研究,2006(9).