【論文關鍵詞】內(nèi)部審計獨立性 必要性 制約因素 措施建議

　　【論文摘要】獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性。強化內(nèi)審獨立性必須加強內(nèi)部審計的法律法規(guī)建設，提高內(nèi)審機構的地位，保證內(nèi)審人員的獨立性，提高審計人員的業(yè)務素質(zhì)和職業(yè)道德，加大國家審計機關對內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督力度。

　　內(nèi)部審計是單位經(jīng)濟管理機能的重要內(nèi)容，是現(xiàn)代管理制度的重要環(huán)節(jié)。近年來，我國的企業(yè)內(nèi)部審計在加強內(nèi)部控制、促進增收節(jié)支、提高經(jīng)濟管理、加強黨風廉政建設等方面作用日益顯現(xiàn)。內(nèi)部審計要想有效地履行其職能，達到增加組織價值、改善組織的運營目的，必須充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性是指內(nèi)部審計機構和人員在進行內(nèi)部審計活動中，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內(nèi)部審計的最本質(zhì)特性，是實現(xiàn)其目標、履行其職能的必要保證。隨著改革的不斷深化以及經(jīng)濟的發(fā)展，我國內(nèi)部審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求，必須進一步加深對內(nèi)部審計獨立性的探討和研究。

　　一、我國內(nèi)部審計獨立性的含義

　　獨立性是內(nèi)部審計有效運轉的基礎，加強內(nèi)部審計的客觀性主要是保持和加強內(nèi)部審計的獨立性。

　　(一)傳統(tǒng)內(nèi)部審計獨立性的含義

　　我國傳統(tǒng)的內(nèi)部審計被稱為“監(jiān)督導向型”的審計活動。與“監(jiān)督導向型”內(nèi)部審計相適應，傳統(tǒng)內(nèi)部審計的獨立性一般表述為：“內(nèi)部審計人員在開展審計活動時相對于管理層所持的獨立立場，即內(nèi)部審計機構及其人員應獨立于被審活動之外、獨立行使審計職權，不受管理層和其他職能部門及個人的干涉”。這種對內(nèi)部審計機構及其人員個人獨立性的強調(diào)，無疑是將內(nèi)部審計機構及其人員置于本單位領導層的對立面，使其處境十分尷尬。

　　(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計獨立性的含義

　　我國現(xiàn)代內(nèi)部審計被稱為“服務導向型”的審計活動。與“服務導向型”內(nèi)部審計相適應，現(xiàn)代內(nèi)部審計的獨立性，是指內(nèi)部審計機構應具有充分的組織地位以使其完成審計職責；內(nèi)部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工作；內(nèi)審人員可以自由地、不受外部干涉地決定審計范圍、實施審計工作和交流審計結果。只有當他們能自由客觀地進行審計工作時，內(nèi)審人員才是獨立的，他們才有可能作出公正的、不偏不倚的判斷。這樣的判斷對于正確地實施審計工作是必不可少的。

　　二、我國內(nèi)部審計獨立性的必要性

　　內(nèi)部審計要獨立履行其職能，實現(xiàn)其目標，必須充分實現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性。

　　(一)審計行業(yè)的要求及《審計法》的規(guī)定

　　保持獨立性是國際內(nèi)部審計行業(yè)的一貫要求，也是我國現(xiàn)行《審計法》的明確精神規(guī)定。在國際內(nèi)部審計師協(xié)會專業(yè)實務部發(fā)表的《內(nèi)部審計實務標準》一書中“獨立性”被作為內(nèi)部審計實務的具體標準來發(fā)布。我國現(xiàn)行《審計法》第五條明確規(guī)定“審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”可見，保持內(nèi)部審計的獨立性是公認的內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)條件，它對內(nèi)部審計工作的正常開展，以及維護內(nèi)部審計結論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。

　　(二)內(nèi)部審計目標實現(xiàn)的要求

　　內(nèi)部審計的目標：一是查錯糾弊；二是幫助管理者更好地履行職責；三是增加價值和提高經(jīng)濟效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標。內(nèi)部審計要實現(xiàn)上述目標，就必須開展審計工作。而審計工作是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動，必然要求內(nèi)部審計具有獨立性。如果內(nèi)部審計缺乏必要的獨立性，其審計結果的客觀性、真實性、可信性就要打上問號，基于其結論作出的決策和建議就沒有落實或執(zhí)行的必要，內(nèi)部審計的目標則無法實現(xiàn)。

　　(三)內(nèi)部審計作用的發(fā)揮和內(nèi)部審計職能實現(xiàn)的要求

　　內(nèi)部審計的主要職能是經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價，通過監(jiān)督和評價活動，在為經(jīng)濟單位增加價值和提高經(jīng)濟效率、實現(xiàn)組織目標的過程中，發(fā)揮著內(nèi)部制約、防護、評價、參謀等建設性作用。內(nèi)部審計要實現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用，主要通過一系列的審計活動來體現(xiàn)。這就涉及到內(nèi)部審計獨立性的問題。因此，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能，離不開內(nèi)部審計的獨立性。

　　(四)內(nèi)部審計管理體制現(xiàn)狀的要求

　　我國的內(nèi)部審計是在本單位主要負責人直接領導下行使審計職能，這種在上下級行政隸屬關系下開展的審計工作，如果不特別強調(diào)其獨立性，就會使審計工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右，內(nèi)部審計的獨立性就被削弱了。

　　(五)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的保證

　　內(nèi)部審計的工作質(zhì)量體現(xiàn)在其審計結果應該是真實的、客觀的、公正的。如果在內(nèi)部審計工作過程中沒有堅持獨立性原則，而是以某些人的意志為依據(jù)得出的審計結果就不可能是客觀、公正的。只有確實按照獨立性原則開展工作，才能保證審計工作質(zhì)量，才能體現(xiàn)審計的客觀性和公正性。

　　三、我國內(nèi)部審計獨立性的制約因素

　　(一)法律法規(guī)體系因素

　　我國的政府審計有《審計法》可依，注冊會計師審計有《注冊會計師法》可循，而內(nèi)部審計只有審計署2003年3月4日頒布的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并沒有上升到法律的高度，沒有賦予內(nèi)部審計充分的政策獨立性。其第四條規(guī)定“內(nèi)部審計機構在本單位主要負責或權力機構的領導下開展工作”，該規(guī)定僅僅強調(diào)了內(nèi)部審計部門與被審計的其他職能部門是相對獨立的。內(nèi)部審計在遇到實際問題時無具體規(guī)章可循，使有些內(nèi)部審計人員在審計工作中無法堅持客觀性和公正性，因而從根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

　　(二)機構領導機制因素

　　我國內(nèi)部審計實行單一行政管理模式，是在本單位主要負責人直接領導下行使審計監(jiān)督權。單位領導重視，內(nèi)部審計的地位就高，獨立性則強；反之，獨立性則弱。由于內(nèi)部審計人員的切身利益直接受所在單位主管領導的控制，而被審計部門也是內(nèi)部審計人員所在單位的組成部分，客觀上造成了內(nèi)部審計為單位利益服務的依附性，使得內(nèi)部審計人員的維紀執(zhí)法的程度受到內(nèi)部審計機構主管領導的影響，審計結果直接受單位領導的制約。

　　(三)機構和人員設置因素

　　目前，我國內(nèi)部審計機構和人員設置缺乏獨立性的現(xiàn)象普遍存在。在內(nèi)部審計機構設置上，有些內(nèi)部審計機構不是單獨設置，而是由其它部門領導或與其它部門合署辦公。其設置類型主要有：1.屬于辦公室領導的下設機構；2.屬于紀委領導的下設機構；3.屬于監(jiān)察部門領導的下設機構；4.與監(jiān)察部門合署辦公；5.屬于財會部門領導的下設機構；6.與財會部門合署辦公；7.臨時由某一個部門領導。

　　在內(nèi)部審計人員設置上，審計人員中大部分為兼職人員，有些內(nèi)部審計人員是由會計人員、基建管理人員、物資管理人員或紀檢、監(jiān)察部門人員直接兼任。

　　(四)職能定位因素

　　長期以來，由于內(nèi)部審計機構將職能定位在經(jīng)濟監(jiān)督上，審計人員扮演著“經(jīng)濟警察”的角色，成為政府審計的補充力量，從而失去了內(nèi)部審計自身的特點。內(nèi)部審計是在單位的權力機構領導與授權下開展工作，是直接為組織實現(xiàn)最終目標而服務的，所擔當?shù)慕巧仁?ldquo;經(jīng)濟衛(wèi)士”，也是“經(jīng)濟謀士”。李金華審計長曾多次講“內(nèi)部審計的定位應該是四個字就是‘管理+效益’。內(nèi)部審計也有監(jiān)督，但監(jiān)督的著眼點一定要放在促進部門和單位加強管理，加強內(nèi)部控制和提高經(jīng)濟效益上”。

　　(五)科學的理論指導因素

　　我國對內(nèi)部審計理論研究和普及還沒有引起足夠重視，尚未形成深入、完整的理論體系。在內(nèi)部審計工作實務中，許多審計人員僅憑經(jīng)驗開展工作，沒有進行科學性分析；只注重審計實務，輕視理論研究，因而缺乏一套完整的內(nèi)部審計理論體系作為指導。

　　(六)隊伍職業(yè)素質(zhì)因素

　　長期以來，內(nèi)部審計人員大多數(shù)來源于財務人員或管理人員，專業(yè)專職的審計人員少，兼職的多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術手段掌握不夠，對國際內(nèi)部審計準則、內(nèi)部審計發(fā)展狀況、經(jīng)驗技術等知識了解不多。在職業(yè)道德方面，少數(shù)審計人員缺乏應有的職業(yè)道德觀念，在問題面前不敢堅持原則，害怕得罪人，而故意不認真履行審計職責，對違規(guī)違紀事項的真實情況不敢完全揭露，致使審計結論的真實性流于形式。

　　四、強化我國內(nèi)部審計獨立性的措施建議

　　(一)加強內(nèi)審法律、法規(guī)建設，增強權威性

　　法律建設是確立和鞏固內(nèi)部審計地位，明確內(nèi)部審計宗旨、職責和范圍的重要方面。用法律規(guī)定內(nèi)部審計機構的地位、結構、層次，使內(nèi)部審計的獨立性得到法律的保障；用法律的形式明確內(nèi)部審計人員的法律責任和義務，使內(nèi)部審計人員的獨立性得到法律的保障。只有建立完善的內(nèi)部審計法律、法規(guī)，內(nèi)部審計機構和人員才能依法依規(guī)地開展審計工作，內(nèi)部審計的獨立性才能得以體現(xiàn)。

　　(二)合理設置機構，提高機構地位

　　內(nèi)部審計的獨立主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構的獨立。為保證內(nèi)部審計的獨立性，內(nèi)部審計機構的設置不能附屬于或與單位的其他職能部門合署辦公，應該由單位的最高權力機構領導內(nèi)部審計機構，這樣最高權力機構才能夠直接、及時獲得內(nèi)部審計部門所提供的建議和咨詢，有利于保持內(nèi)部審計獨立性、權威性和高層次地位。

　　(三)完善人員管理體制，保證內(nèi)部審計人員的獨立性

　　內(nèi)部審計部門負責人的任免、薪酬待遇、考核等應由單位最高權力機構審核決定。其他內(nèi)部審計人員的人事調(diào)配權、工資管理權、職稱評聘權、獎懲等應由單位最高權力機構審議決定。單位其他部門不得干涉，以充分保證內(nèi)部審計人員的獨立性。

　　內(nèi)部審計人員不能參與本單位的經(jīng)營管理活動，只承擔對其進行評價和建議的審計責任。應制定審計人員內(nèi)部定期輪換崗位制度，以保證內(nèi)部審計人員精神上的獨立性。

　　(四)維護內(nèi)部審計的獨立性，重在有所作為

　　內(nèi)部審計的獨立性必須依靠內(nèi)部審計部門和人員自身良好的工作業(yè)績來確立，必須要有所作為，才能引起人們的關注。主要應做好以下方面：

　　1.應抓住關鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點。單位內(nèi)部審計對象種類復雜，數(shù)量繁多，工作非?，嵥?，內(nèi)部審計要抓住單位經(jīng)濟活動、經(jīng)營發(fā)展中的關鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點，使內(nèi)部審計能夠在單位經(jīng)濟活動中起到保駕護航、鋪路搭橋的作用。

　　2.建立規(guī)范的內(nèi)部審計程序。作出合理的內(nèi)部審計計劃，制訂具體可行的實施方案，按照國家的法規(guī)、企業(yè)的制度要求；按照企業(yè)經(jīng)營管理及領導者的要求；按照計劃、程序、方案開展審計工作。

　　3.審計結果實效性要突出。內(nèi)部審計在很大程度上是一種效益審計，能否通過審計規(guī)避經(jīng)營風險、促進經(jīng)營發(fā)展，是衡量內(nèi)部審計有效性的關鍵。

　　4.及時宣傳以樹立形象。通過各種宣傳渠道，宣傳審計部門工作成果，樹立審計部門公正、客觀的形象，贏得單位領導、各職能部門和廣大群眾的信任。

　　(五)加強隊伍建設，提高人員素質(zhì)和職業(yè)道德

　　加強審計人員隊伍建設，是落實審計制度、促進審計工作持續(xù)開展、實現(xiàn)審計目標的關鍵。在業(yè)務素質(zhì)方面，內(nèi)部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力，熟悉本單位的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計人員應具有較高職業(yè)道德；具有認真負責的敬業(yè)精神；具有較強的人際交往技能。在新的形勢下，對內(nèi)部審計人員要進行經(jīng)常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務培訓，不斷提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務素質(zhì)和道德修養(yǎng)，提高法律意識和責任意識，從而提高審計工作質(zhì)量。

　　(六)加大國家審計機關對單位內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督力度

　　加強對單位內(nèi)部審計工作的指導和監(jiān)督是法律賦予國家審計機關的職責，關心和支持單位內(nèi)部審計的發(fā)展是國家審計機關的責任。國家審計機關要堅持科學發(fā)展觀，統(tǒng)籌國家審計和內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)發(fā)展，采取切實可行的措施強化對內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督，保護內(nèi)部審計應有的獨立性，積極支持單位內(nèi)部審計獨立、客觀、公正地開展工作，為內(nèi)部審計發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　　內(nèi)部審計對單位的依附性，從根本上決定了內(nèi)部審計只能立足于單位內(nèi)部管理，內(nèi)部審計充分發(fā)揮功效有賴于其獨立性的程度。應重點關注如何增強內(nèi)部審計的獨立性，使其真正發(fā)揮監(jiān)督服務職能而不致于形同虛設，維護國家財政經(jīng)濟秩序，促進廉政建設，提高單位經(jīng)濟效益，為社會主義經(jīng)濟建設服務。

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