1995年7月,國際會計準(zhǔn)則委員會(International Accounting Standards Committee, IASC)與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國際組織(International Organization of Securities Commission,IOSCO)訂立協(xié)議,規(guī)定:如果IASC能在1998年完成制定一套核心國際會計準(zhǔn)則的任務(wù),并得到IOSCO技術(shù)委員會的批準(zhǔn),該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財務(wù)報告的準(zhǔn)則。時至今日,IASC的任務(wù)已基本完成,IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則,而有關(guān)制定國際通行的會計準(zhǔn)則的討論已演化為一場改組IASC的較量。這場較量的背景是什么?圍繞這場較量有哪些動向?這場較量涉及的主要問題有哪些?我們應(yīng)采取怎樣的對策?本文試圖回答這些問題,并希望引起會計學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門的廣泛重視?！?br>　 
　　一、 動力 
　　 
　　什么是國際會計?崔和默勒(Choi and Mueller,1992)認(rèn)為,可有四種定義:(1)國際比較會計;(2)跨國公司及跨國交易的會計;(3)國際金融市場的會計需求和(4)會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)。如果將國際金融市場的會計需求也并入跨國公司和跨國交易會計的話,實(shí)際上只有三種定義。有人認(rèn)為,國際會計協(xié)調(diào)的目的是形成一個世界會計(World Accounting),特別是制定出一套國際通行的會計準(zhǔn)則。　
　 
　　為何要進(jìn)行國際會計的協(xié)調(diào),并制定出一套國際通行的會計準(zhǔn)則呢?一般認(rèn)為有四個方面的原因:國際貿(mào)易、國際資本流動、跨國公司的發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作。近年來,建立國際通行會計準(zhǔn)則的勢頭為何這么足呢?筆者認(rèn)為,主要有四個原因?！?br>　
　　(一) 跨國上市 
　
　　最近幾年,公司跨國上市、跨國發(fā)行債券成為一種潮流,成為國際資本流動的特殊形式。很多發(fā)展中國家采用"歐洲債券"等方式籌措資金,另一些國家則直接到國外證券市場發(fā)行股票。其結(jié)果,全球證券投資快速增長,如在1994年,全球證券投資增長746億美元,1995年則猛增1486億美元。在東南亞金融危機(jī)發(fā)生后,增長勢頭減緩。與此同時,全球直接投資也發(fā)展迅速,從1994年以來保持著很高的增長速度。以中國為例,在大力發(fā)展本土證券市場的同時,也挑選了一些企業(yè)到香港、紐約、倫敦和新加坡等地上市,開辟了企業(yè)融資的新路子,與國際證券市場的交流也增加了。這必將提高公司信息披露的要求,也必將增加證券監(jiān)管國際合作,包括國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的壓力。　
　 
　　(二) 跨國并購 
　
　　從90年代以來,企業(yè)并購案件急劇增加。1998年全球并購金額達(dá)24,∞0億美元,比1997年上升了50%,比1996年增長了2倍。其中美國占16,o∞億美元,金融業(yè)占40%。近年來,大規(guī)模的跨國并購交易時有報道,比較著名的有奔馳汽車與克萊斯勒汽車合并、英國石油與美國阿莫科石油合并、法國雷諾汽車與日本日產(chǎn)汽車合并等。最大的一個購并案是德意志銀行與美國信孚銀行合并,以8,200億美元總資產(chǎn)創(chuàng)世界第一大銀行(霍學(xué)文、劉潔,1999)。并購活動的國際化也推動了國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的進(jìn)程?！?br>　 
　　(三)區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作 
　 
　　推動國際會計準(zhǔn)則的另一個重要力量是區(qū)域經(jīng)濟(jì)合作。這方面最主要的進(jìn)展就是歐共體的發(fā)展。從1999年1月1日起,歐盟15國中的11個成員國開始使用統(tǒng)一的貨幣-"歐元",歐元先是作為帳面貨幣使用,3年后用于現(xiàn)金交易。要注意兩點(diǎn):第一,歐盟的經(jīng)濟(jì)實(shí)力非常強(qiáng)大。歐盟的生產(chǎn)總值占全球的31%,超過美國(占27%);歐盟的外貿(mào)在世界貿(mào)易中的份額達(dá)20%,也超過美國(18%)。第二,統(tǒng)一貨幣的國際地位將提高。各國的外匯儲備政策、進(jìn)出口政策等預(yù)計都將會作出相應(yīng)調(diào)整。這種發(fā)展必然加速歐盟內(nèi)各國的會計協(xié)調(diào),以及歐盟與其他地區(qū)的會計協(xié)調(diào)?！?br>　 
　　(四) 金融危機(jī) 
　 
　　人類在鶯歌燕舞的情況下,很難引起什么大的思維。一是有危機(jī),二是有案件,整個發(fā)展才有聲有色。會計史也是這樣。否則,會計和審計不可能達(dá)到現(xiàn)在的狀態(tài)。世界范圍內(nèi)此起彼伏的金融危機(jī)確確實(shí)實(shí)對于建立一套國際通行的規(guī)則,包括國際會計準(zhǔn)則造成了很大的壓力?！?br>　　
　　還有一點(diǎn),就是人的因素。隊32的聲勢與其領(lǐng)導(dǎo)人的水平很有關(guān)系。新任秘書長卡斯伯格(Carsberg)教授曾任美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB)技術(shù)委員會成員,也曾是牛津等全球大學(xué)的著名教授。上任后,他順應(yīng)歷史潮流,又憑借本人在各方面的優(yōu)勢,積極推動會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào),尤其是與IOSCO的合作,工作開展得非常出色?！?br>
　　二、 動向 

　　根據(jù)劉威(1999)的觀點(diǎn),自1973年成立以來,IASC的發(fā)展經(jīng)歷了三個階段:1973至1989年的制定主體準(zhǔn)則階段;1989至1995年的提高國際會計準(zhǔn)則可比性階段;1995年起的制定核心準(zhǔn)則階段。進(jìn)入最后一個階段后,有四個動向值得關(guān)注?！?br>　　
　　動向之一:IASAC與IOSCO的協(xié)議1995年7月,IASC與IOSCO訂立協(xié)議,其核心內(nèi)容是:如果IASC能在1"9年(后改為1998年)底前完成制定一套核心會計準(zhǔn)則的任務(wù),并得到I。王D技術(shù)委員會的批準(zhǔn),該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國上市公司編制財務(wù)報告的準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則由五大類,四十個項(xiàng)目組成(劉威,1999)。金融工具確認(rèn)和計量國際會計準(zhǔn)則發(fā)布后,列入核心準(zhǔn)則的項(xiàng)目已經(jīng)基本完成。IOSCO已經(jīng)向IASC承諾,在金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則完成后,IOSCO將盡快進(jìn)入對該核心準(zhǔn)則的審核程序(見章程,1999)?！?br>　 
　　除核心準(zhǔn)則外,IASC還于1997年成立常設(shè)的準(zhǔn)則解釋委員會,以準(zhǔn)確地解釋和應(yīng)用已頒布之國際會計準(zhǔn)則,在缺乏權(quán)威性指南的情況下,該委員會根據(jù)隊IASC《編報財務(wù)報表的理論體系》,及時地對現(xiàn)行國際會計準(zhǔn)則可能產(chǎn)生歧義的方面進(jìn)行解釋。至1999年1月,該委員會已頒布16號準(zhǔn)則解釋。　
　 
　　IASC的努力已在世界范圍內(nèi)獲得廣泛的認(rèn)可(劉寶慧,1999)?！?br>　
　　1.目前已有許多國家和地區(qū)(如英國、荷蘭、瑞士、法國、德國、意大利、馬來西亞、香港等)的證券交易所允許外國上市公司采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表。其中巴黎證券交易所還允許國內(nèi)公司采用國際會計準(zhǔn)則編制合并報表?！?br>　
　　2.在1998年10月3日的華盛頓會議上,西方七國財長及央行行長表明支持IASC的努力,并呼吁IASC在1999年初完成制定一套國際認(rèn)可的會計準(zhǔn)則的任務(wù)?！?br>　
　　3.英國《金融時報》1998年10月19日報道:世界銀行要求5大會計師事務(wù)所堅持亞洲公司必須遵循國際會計準(zhǔn)則,否則拒絕在報表上簽字。還指出,"世行的行動可能會加速形成以國際會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)的全球財務(wù)報告規(guī)則以及由國際會計師公會所制定的更嚴(yán)格的審計規(guī)則。這也會給當(dāng)?shù)氐墓芾頇C(jī)構(gòu),特別是銀行帶來壓力"?！?br>　
　　動向之二:美國的立場　
　
　　IASC與IOSCO的協(xié)議一出臺,不諧合之音就響起。其中最有影響力的是來自美國的反對聲。早在1997年,美國證券交易委員會主席列維特就曾發(fā)表一份聲明,強(qiáng)調(diào)國際會計準(zhǔn)則要能獲得普遍認(rèn)可(實(shí)際上主要是得到美國的認(rèn)可),必須符合三個條件:(1)必須有一套完整的核心準(zhǔn)則;(2)必須高質(zhì)量,即能導(dǎo)致可比、透明、充分的信息披露,于投資人有利;(3)必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用(kvitt,1997)。此后,美國會計學(xué)會、美國投資管理研究協(xié)會、美國管理會計師協(xié)會等分別就什么是高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則發(fā)表了意見(見葛家灑,1999),美國會計學(xué)會主辦的刊物《會計天地》1998年第1期還設(shè)專欄,發(fā)表了六篇討論文章?！?br>　 
　　1998年6月,香港科技大學(xué)舉辦國際會計準(zhǔn)則研討會,美國FASB成員、著名國際會計學(xué)家默勒教授在發(fā)言中明確提出,美國在制定會計準(zhǔn)則上花的錢比全球各國所花的錢都多,而且美國制定的準(zhǔn)則比其他國家及國際會計準(zhǔn)則詳細(xì)、先進(jìn),因此,"不希望讓他人搭便車(Fm Ride)"?！?br>　 
　　對于美國的立場,隊伍現(xiàn)任主席恩尼沃爾森認(rèn)為:美國有關(guān)機(jī)構(gòu)建議跨國上市公司按美國會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報表。美國會計準(zhǔn)則是根據(jù)美國證券市場的特定情況制定的,不能要求各國企業(yè)都按美國會計準(zhǔn)則編制財務(wù)報表。而國際會計準(zhǔn)則是由來自世界各國的代表,經(jīng)過嚴(yán)格的程序和充分的咨詢制定的,更適合各國跨國上市公司的需要。世界各國的企業(yè)都按美國會計準(zhǔn)則編報財務(wù)報表,這是很難想象的。這是一個政治問題(見陳毓圭,1998,第44頁)。他還希望,包括美國證券交易委員會在內(nèi)的國際組織各成員在審核國際會計準(zhǔn)則時,能夠本著公允、公正的精神,多從保護(hù)投資者利益的角度著眼,使國際會計準(zhǔn)則真正成為國際上通行的、權(quán)威的會計標(biāo)準(zhǔn)(見章程,1999)?！?br>　　
　　動向之三:四加一小集團(tuán)(G4+1)　
　　
　　IASC的正式成員是各國注冊會計師協(xié)會,但是各國,尤其是主要發(fā)達(dá)國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)已不受注冊會計師協(xié)會一家控制,而是政治過程的產(chǎn)物。核心準(zhǔn)則要能成為國際認(rèn)可的準(zhǔn)則,沒有這些準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的支持是不行的,因此,IASC在忙于其核心準(zhǔn)則項(xiàng)目的同時,又與對其影響最大的四大英語國家(即美國、英國、澳大利亞、加拿大)的會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)組成四加一小集團(tuán)(G4+1)。自1997年以來,（G4+1）尋求在一些問題上達(dá)成一致,并且已經(jīng)發(fā)布了6個討論稿,為制定國際上通行的會計準(zhǔn)則作準(zhǔn)備(博伊默,1999)。由于國際會計準(zhǔn)則主要是受這四個英美法系國家的制約,所以,G4+1表面上是IASC與這四個準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)之間達(dá)成諒解的渠道,實(shí)質(zhì)上是這些國家希望首先將所謂的國際通行的準(zhǔn)則限制在這四大國認(rèn)可的范圍內(nèi)?！?br>　　
　　動向之四:隊伍的改組　
　　
　　從美國不買IA曰:的帳,到四加一小集團(tuán)的形成,種種跡象表明,能否建立國際通行的會計準(zhǔn)則已發(fā)展成為一場政治較量,如這種準(zhǔn)則的制定機(jī)制應(yīng)是怎樣的?如何分配各方面在這一機(jī)制中的權(quán)利?據(jù)此,隊伍于1998年12月提出了一份報告:《塑造IASC的未來》(Shaping IASC for the Future,以下簡稱"IASC報告"),建議對IASC作徹底的改革。其要點(diǎn)是:　
　 
　　1.將IASC的目標(biāo)定為制定高質(zhì)量的國際會計準(zhǔn)則,而不是將國際會計準(zhǔn)則僅僅作為國際協(xié)調(diào)的工具,以提供高質(zhì)量、透明、可比、于決策有用的財務(wù)信息?！?br>　 
　　2.通過成立準(zhǔn)則制定委員會(Standards Development Committee),為各國準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)提供一個合作的條件,使各國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在維護(hù)本國主權(quán)的同時,能在制定國際會計準(zhǔn)則中發(fā)揮重要作用?！?br>　 
　　3.擴(kuò)大IASC理事會(IASC Board)中專業(yè)團(tuán)體及地區(qū)的代表性。　
　 
　　4.成立一個有效和獨(dú)立的基金會(Board of Trustees),其職責(zé)是任命稱職、誠實(shí)、客觀和信守IASC《編報財務(wù)報表的理論體系》的人士,組成IA缸理事會和準(zhǔn)則制定委員會。　
　 
　　5.建立一個更詳盡、公開的準(zhǔn)則制定程序,包括公開討論技術(shù)問題和制定中的準(zhǔn)則、實(shí)地試驗(yàn)、就IASC的計劃公開質(zhì)詢、延長IASC文件征求意見的時間、公開IASC結(jié)論及反對意見的根據(jù)等?！?br>　 
　　以上報告的征求意見稿一發(fā)出,各國及國際組織即開始提出各種意見。其中美國財務(wù)會計基金會(Financial Accounting　Foundation, FAF)及FASB于1999年初提出了題目為《國際會計準(zhǔn)則的制定:未來發(fā)展之見》(International Accounting Standard Setting: A Vision for the　Future)的報告(以下簡稱"FAF/FASB報告")。這兩個組織的主席還在1999年3月10日致信IASC秘書長(Jenkins, Johnsion,1999,以下簡稱"FAF/FASB信"),對"IASC報告"提出了詳盡的意見。美國注冊會計師協(xié)會理事會主席克特萊(kirtley)和總裁邁蘭根(Melancon,1999)也于今年4月21日回信IASC秘書長,對"IASC報告"提出了詳盡的意見。美方與IASC爭論的主要問題,將在本文下半部分論述。概言之,根據(jù)IASC建議和美方的修改意見,未來的IASC無疑是美、英、澳、加等國準(zhǔn)則制定機(jī)制的翻版。但是,這種產(chǎn)生于各國主權(quán)范圍內(nèi)的準(zhǔn)則制定機(jī)制能否在跨國組織中行得通?人們將拭目以待?！?br>
　　三、 爭議 

　　(一)有無必要制定國際會計準(zhǔn)則有沒有必要制定全球適用的國際會計準(zhǔn)則既是一個理論之爭,又是一個權(quán)利之爭。理論之爭可謂"公說公有理,婆說婆有長"。支持者的意見已在以上制定國際會計準(zhǔn)則的迫切性部分述及。反對者認(rèn)為,因?yàn)楦鲊谓?jīng)濟(jì)環(huán)境不同,經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高低不同,所以,統(tǒng)一會計準(zhǔn)則是以削弱真實(shí)性和可靠性為代價的,就象買衣服,"一種尺碼不合眾人身"(One Size Not Fit All)。權(quán)利之爭指誰將主導(dǎo)新國際會計準(zhǔn)則的制定過程?！?br>　　
　　(二)由誰來制訂國際會計準(zhǔn)則前一段的發(fā)展已經(jīng)表明,新國際會計準(zhǔn)則能否順利出臺已演化成一場政治較量,即除非改變IASC的組織結(jié)構(gòu)和工作程序,新國際會計準(zhǔn)則是不可能出臺的,或者說,即使出臺了,其權(quán)威性也將大打折扣。以一個新的準(zhǔn)則制定機(jī)制取而代之已成必然趨勢。與美英等國早期準(zhǔn)則制定組織相類似,目前IASC是由注冊會計師主導(dǎo)的。改革趨勢之一是國際會計準(zhǔn)則制定將成為一個廣泛參與的政治過程,即其機(jī)制將更趨向于美、英等國目前已形成的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制。 
　 
　　1973年成立的IASC,總部一直設(shè)在英國倫敦,所以,二十多年來一直是英國人主導(dǎo)的。對于新的IASC,英國的如意算盤十分簡單:"這一劇本是我寫的,因此,戲應(yīng)由我來導(dǎo),由我來主演。"美國人認(rèn)為,本世紀(jì)世界會計理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史,幾乎就是美國會計理論與實(shí)務(wù)發(fā)展史,尤其是美國的會計準(zhǔn)則制定機(jī)制是最先進(jìn)的,美國在準(zhǔn)則上花的錢最多,制定的準(zhǔn)則也最先進(jìn)、最詳盡,所以不愿放棄國際會計準(zhǔn)則中的主導(dǎo)地位?？梢钥隙ǖ囊稽c(diǎn)是,美國人不取得主導(dǎo)地位,新國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)制是不可能脫胎而出的。除美、英兩國外,另一個是歐共體,他們也提出要成立一個會計準(zhǔn)則委員會,這必然與英國發(fā)生爭議。對此,英國方面呼吁歐共體不要另起爐灶了(就現(xiàn)在信息,歐共體已表態(tài),不再另行制定。-編者注)　
　
　　(三) IASC新的組織結(jié)構(gòu)應(yīng)是怎樣的既然新國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)制將趨向于或初始于美國的機(jī)制,則其組織結(jié)構(gòu)也必然與美國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)相類似。"IASC報告"提出的模式分為三個層次:最高層次是基金會(The　
Board of Trustees),它主要是一個籌資機(jī)構(gòu);第二層次是理事會(The IASC Board),它是批準(zhǔn)國際會計準(zhǔn)則的權(quán)力機(jī)構(gòu);第三層次是會計準(zhǔn)則制定委員會(The Standards Development Committee),由具有廣泛代表性的獨(dú)立專家組成,它負(fù)責(zé)制定國際會計準(zhǔn)則并批準(zhǔn)準(zhǔn)則解釋委員會的解釋?！?br>　 
　　在以上組織中,爭論較大的是如何分配理事會和準(zhǔn)則制定委員會的權(quán)利。根據(jù)"IASC報告",理事會將有權(quán)通過或否定準(zhǔn)則制定委員會提出的準(zhǔn)則,而且也有權(quán)調(diào)整準(zhǔn)則制定計劃。"FAF/FASB信"則認(rèn)為,應(yīng)授予準(zhǔn)則制定委員會在制定準(zhǔn)則方面的充分自主權(quán),相反理事會應(yīng)成為一個咨詢性質(zhì)的機(jī)構(gòu)。該信認(rèn)為,準(zhǔn)則制定委員會應(yīng)由熟悉技術(shù)問題的專家組成,能深入討論各種技術(shù)問題,并根據(jù)討論結(jié)果投票決定是否頒布某項(xiàng)準(zhǔn)則。授予理事會否決準(zhǔn)則制定委員會已批準(zhǔn)之準(zhǔn)則的權(quán)利,以及調(diào)整準(zhǔn)則制定計劃的權(quán)利,有可能降低國際會計準(zhǔn)則的質(zhì)量,因?yàn)槔硎聲蓡T不可能象準(zhǔn)則制定委員會成員一樣,參與準(zhǔn)則制定的全過程,也不一定熟悉某一準(zhǔn)則的所有細(xì)節(jié)。給理事會這種權(quán)利可能演化成根據(jù)所代表國家或團(tuán)體意志而非按技術(shù)上合理性投票的機(jī)制。"FAF/FASB信"認(rèn)為,"IASC報告,,實(shí)質(zhì)上是將未來的準(zhǔn)則制定委員會視為現(xiàn)在的準(zhǔn)則籌劃委員會,不同之點(diǎn)可能是未來的準(zhǔn)則制定委員會是常設(shè)的,而現(xiàn)在的準(zhǔn)則籌劃委員會是根據(jù)需要籌組的。此外,"FAF/FASB信"認(rèn)為,給準(zhǔn)則制定委員會充分的獨(dú)立自主權(quán)還將提高準(zhǔn)則制定的效率,提高準(zhǔn)則制定委員會成員的積極性。　
　　
　　顯而易見,如果按美國人的想法做的話,國際會計準(zhǔn)則委員會新的組織結(jié)構(gòu)將與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)幾乎完全相同,即IASC基金會等于(美國)FAF,IASC理事會等于(美國)財務(wù)會計準(zhǔn)則咨詢委員會,IASC準(zhǔn)則制定委員會等于(美國)FASB?！?br>　　
　　(四)如何分配IASC主要機(jī)構(gòu)的席位新IAS二三個主要機(jī)構(gòu):基金會、理事會、準(zhǔn)則制定委員會的席位應(yīng)如何分配呢?"隊S二報告,,提出了選擇上述委員會成員的標(biāo)準(zhǔn),包括:(1)技術(shù)上稱職;(2)出于公眾利益,而不是代表局部利益;(3)信守IASC《編報財務(wù)報表的理論體系》;(4)地區(qū)的代表性;(5)專業(yè)團(tuán)體的代表性,(6)資本市場的代表性(發(fā)達(dá)市場與新興市場)?！?br>　 
　　"FAF/FASB信"原則同意以上標(biāo)準(zhǔn),并認(rèn)為,為達(dá)到這些標(biāo)準(zhǔn),可采取兩種措施,即(1)授予準(zhǔn)則制定委員會以在不受商業(yè)利益趨使下批準(zhǔn)準(zhǔn)則的充分獨(dú)立自主權(quán);(2)任免理事會成員的機(jī)制應(yīng)避免各方面代表性的左右。然而,在大唱這些高調(diào)的同時,"FAF/FASB信"又提出,以上三個機(jī)構(gòu)的席位一部分應(yīng)當(dāng)是輪流的,另一部分應(yīng)當(dāng)是固定的。而且具體地提出,資本市場規(guī)模大、在技術(shù)人員方面貢獻(xiàn)大、而且比較信守IASC《編報財務(wù)報表的理論體系》的國家應(yīng)當(dāng)有固定的席位。甚至提出,不給美國這樣資本市場規(guī)模如此大的國家以新IASC基金會、理事會及準(zhǔn)則制定委員會的固定席位幾乎是不現(xiàn)實(shí)和不合理的?！?br>　
　　(五) 國際會計準(zhǔn)則怎樣獲得各國法律支持　
　
　　當(dāng)前,國際會計準(zhǔn)則在相當(dāng)程度上是沒有法律約束力的。對于主權(quán)國家來說,新的國際會計準(zhǔn)則將是強(qiáng)制性的還是非強(qiáng)制性的?如果是強(qiáng)制性的,新的國際會計準(zhǔn)則能否兼顧各國政治、法律、經(jīng)濟(jì)制度等的特殊性?通過什么途徑變成各國準(zhǔn)則?如果是非強(qiáng)制性的,新國際會計準(zhǔn)則的作用有多大?國際會計準(zhǔn)則核心準(zhǔn)則協(xié)議是與IOSCO簽定的,那么,核心準(zhǔn)則即便已獲IOSCO批準(zhǔn),這些準(zhǔn)則是否還需各國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)或相關(guān)法律批準(zhǔn),才可轉(zhuǎn)化為這些國家的法定要求呢?果真如此的話,在準(zhǔn)則制定權(quán)不屬證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)的國家,又如何將核心準(zhǔn)則轉(zhuǎn)化為本國法定要求呢?　
　 
　　(六)與證券市場披露制度存在什么關(guān)系這個問題具體可分為兩個問題:一是涉及IASC制定的準(zhǔn)則如何轉(zhuǎn)化為各國法定要求問題,這已在上面述及;二是各國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)還能不能在準(zhǔn)則規(guī)定之外,提出其他披露要求。有不少專家估計,全球通行會計準(zhǔn)則是不可能制定出來的。即便能制定出,也不過是一個不很具體的妥協(xié)的產(chǎn)物,很難兼顧各國特殊性,結(jié)果,各國證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)及相關(guān)的法律可能依然會根據(jù)本國的具體情況提出大量的披露要求。這種披露要求如果非常具體而且是剛性的,則必然對證券市場產(chǎn)生重大影響。這樣,國際會計準(zhǔn)則的作用會否因此而降低?改組隊32和制定國際會計準(zhǔn)則的初衷會否因此而不能實(shí)現(xiàn)呢?　
　 
　　(七)成本由誰來承擔(dān)新國際會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)顯然需要大量經(jīng)費(fèi)。這些成本應(yīng)如何來分?jǐn)?"IASC報告"提出,籌資工作將主要靠理事會及準(zhǔn)則制定委員會成員。"FAF/FASB信’,則提出,籌資任務(wù)不應(yīng)與理事會及準(zhǔn)則制定委員會的組成掛鉤,而應(yīng)由I-AS己基金會來承擔(dān),而且應(yīng)盡可能拓寬財源,包括各國證券交易所、各種基金會、國際組織等。　

　　四、 對策　
　
　　(一) 密切關(guān)注改組IASC的動向　
　 
　　筆者覺得,這個問題不僅是學(xué)術(shù)之爭,也是一場政治較量。國際會計準(zhǔn)則已經(jīng)發(fā)展到這樣一個階段,確確實(shí)實(shí)有可能冒出一個所謂的新秩序。一旦產(chǎn)生一個好象是各國都普遍接受的會計準(zhǔn)則,然后要各國接受,即便這些準(zhǔn)則不一定符合我國國情,但如果我們不執(zhí)行,取得世界銀行或其他國際商業(yè)信貸可能變得更加困難,或成本將更高,我國企業(yè)去境外上市也可能舉步維艱。所以,我們一定要把IASC改組放在一定的政治高度來認(rèn)識。筆者甚至覺得,就象當(dāng)初成立聯(lián)合國那樣(當(dāng)時,我們爭取到了常任理事國的地位),如果IASC真的將改組的話,中國應(yīng)該積極地去爭取一定的位置?！?br>
　　(二)積極參與IASC及其他國際組織的活動這幾年,財政部在參加ME和其他相關(guān)組織的活動方面已采取了許多積極步驟,而且已取得豐碩成果。我國已加入IASC,并以觀察員的身份參加其理事會的工作。還參加了好幾個IASC準(zhǔn)則籌劃小組的工作。最近又派原上海財經(jīng)大學(xué)校長湯云為教授去倫敦,參加IASC的工作。筆者覺得,我們應(yīng)派更多的人去參加IASC各準(zhǔn)則籌劃小組的工作以及其他方面的工作。筆者也認(rèn)為,在我國會計學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門已產(chǎn)生一批專業(yè)和外語水平都很高的人才,應(yīng)當(dāng)將他們作為我國會計界的代表,參加國際會計組織的具體工作,以擴(kuò)大我國會計界的影響。對其重要性,我們一定要從戰(zhàn)略高度去認(rèn)識。盡管我們現(xiàn)在錢不多,但說說道理還是可以的。因?yàn)槭澜缥枧_總有兩面性:一是誰有錢誰說話算數(shù),實(shí)際上就是"金元政治"1473二是,誰有道理誰說話有影響?！?br>　　
　　(三)加快制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則這個問題,IASC和美國FASB等機(jī)構(gòu)正在做大量的研究。我們也應(yīng)當(dāng)加快制定高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。當(dāng)前需認(rèn)真研究的問題包括:如何正確處理會計準(zhǔn)則、財務(wù)制度、稅收法規(guī)、資產(chǎn)評估準(zhǔn)則等的關(guān)系?如何分配在會計準(zhǔn)則和會計制度方面投入的人力和財力?如何制訂既符合國際慣例又符合中國國情的高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則?如何調(diào)動會計學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門的優(yōu)秀人才,參加高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的制定工作?建立怎樣的機(jī)制確保所制定會計準(zhǔn)則的質(zhì)量?如何使會計準(zhǔn)則在財會人員乃至廣大經(jīng)濟(jì)管理人員心目中扎下根,并認(rèn)真執(zhí)行?　
　　
　　(四)認(rèn)真研究改革開放中產(chǎn)生的各種棘手的會計問題參加國際會計組織,我們就需要研究許多復(fù)雜的問題。同樣,對國內(nèi)改革開放中產(chǎn)生的各種棘手的問題,我們也應(yīng)進(jìn)行認(rèn)真深入的研究。筆者有些感嘆的是,多年來,我國會計界重復(fù)性的無價值研究太多。以現(xiàn)金流量表為例,1987年美國頒布現(xiàn)金流量表會計準(zhǔn)則以來,在我國各類雜志、報紙上,關(guān)于現(xiàn)金流量表的文章有無以計數(shù),其中,有幾篇有新思想的呢?筆者認(rèn)為,我們要減少無效的勞動,多做一些有益的創(chuàng)造性的研究工作。以下即為幾例:　
　　
　　1.企業(yè)會計選擇權(quán)問題。這個問題非常重要。在《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則頒布之前,上市公司會計制度在很多方面并不穩(wěn)健,這主要是由于受到傳統(tǒng)財務(wù)制度和稅收法規(guī)的束縛。新制度和準(zhǔn)則賦予公司更多選擇權(quán)。執(zhí)行結(jié)果如何呢?從上市公司1998年年報情況看,執(zhí)行結(jié)果并不理想。大部分公司會計選擇仍不很穩(wěn)健;個別公司則利用選擇權(quán),將虧損集中在一年,"大虧一把"(Big bath),以在第二年給人以"扭虧為盈"的錯覺;還有不少公司則借新準(zhǔn)則和制度的集中出臺之際,以追溯調(diào)整會計政策變更的影響為名,集中處理多年積累下來的潛虧數(shù)。顯然,如若允許諸如此類的情況繼續(xù)存在下去,選擇權(quán)將成為歪曲企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的手段,這是有悖于制定會計準(zhǔn)則并給企業(yè)以選擇權(quán)的初衷的。如何改變?yōu)E用選擇權(quán)的狀況,確保會計信息的質(zhì)量,值得我們認(rèn)真研究。　
　　
　　2.公允價值問題。應(yīng)否及能否以公允價值反映企業(yè)的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果,是90年代國際會計界爭論的熱點(diǎn)之一。原因包括(1)受知識經(jīng)濟(jì)的影響,在高新技術(shù)為主的生產(chǎn)企業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、廣播電信業(yè)、娛樂業(yè)中,無形資產(chǎn)對企業(yè)的價值已遠(yuǎn)超過有形資產(chǎn);(2)資產(chǎn)重組、企業(yè)兼并和收購等業(yè)務(wù)在不斷增加,其成功與否很大程度上取決于對企業(yè)無形資產(chǎn)價值,以及企業(yè)整體公允價值的評價是否正確;(3)各類金融工具紛呈,使對各種金融資產(chǎn)和企業(yè)的價值起伏不定,轉(zhuǎn)瞬即逝,今人難以置信?！?br>　　
　　我國很多會計準(zhǔn)則在制定時,也無法將公允價值排斥在外。問題在于,不少企業(yè)在改組上市、重組等的過程中,將資產(chǎn)評估作為操縱財務(wù)數(shù)據(jù)的工具,使人們對不少公司報表的真實(shí)性喪失信心。如何將公允價值的觀念正確地運(yùn)用到我國的特定環(huán)境,需要認(rèn)真深入地研究?！?br>　　
　　3.非法行為和非規(guī)范交易行為的會計與披露問題。我國改革開放的速度是相當(dāng)快的,結(jié)果,法律法規(guī)的建設(shè)難以眼上形勢發(fā)展;即便已建立了法律法規(guī),其具體完備的程度也遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。于是在現(xiàn)實(shí)生活中出現(xiàn)許多非法或非規(guī)范的交易行為,如企業(yè)間的相互借貸、委托資產(chǎn)管理、企業(yè)租賃或委托經(jīng)營等。對于這些行為,應(yīng)該如何規(guī)范?如何核算?如何報告披露?都是迫在眉睫的問題。　
　　
　　4.制度造成的會計信息扭曲問題。我國企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的扭曲有些是由制度所造成的。長期以來,壞帳準(zhǔn)備計提范圍過窄、比例過低,使企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)可實(shí)現(xiàn)價值嚴(yán)重高估便是明證。目前使財務(wù)狀況和經(jīng)營成果嚴(yán)重扭曲的另一個重要方面是人工成本嚴(yán)重低估。其具體表現(xiàn)形式是納入人工成本的費(fèi)用很少,而由制度規(guī)定實(shí)際要付給職工的大量費(fèi)用卻未正式進(jìn)入人工成本,如企業(yè)在職工住房、退休養(yǎng)老、醫(yī)療、交通、津貼、獎勵等方面的支出有相當(dāng)部分未正式進(jìn)入人工成本。此外,還有大量沒被明確記錄反映的職工灰色收人。諸如此類制度造成的會計信息的扭曲值得我們認(rèn)真深入研究?！?br>
　　(五)提高注冊會計師的判斷水平我國現(xiàn)行《股份有限公司會計制度》和具體會計準(zhǔn)則給予企業(yè)更大的選擇權(quán),同時新業(yè)務(wù)不斷涌現(xiàn),會計技術(shù)和準(zhǔn)則已變得相當(dāng)復(fù)雜。注冊會計師判斷的難度也大大增加了。如果注冊會計師稍不小心,將面臨相當(dāng)大的風(fēng)險。這幾年,注冊會計師的壓力很大,有關(guān)注冊會計師的案件也在增加。這客觀上要求提高注冊會計師的獨(dú)立性、執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)和判斷能力。如何增強(qiáng)他們的獨(dú)立性和判斷能力,這需要認(rèn)真深人地研究?！?br>　
　　(六)加快培養(yǎng)合格的會計人才提高教學(xué)水平,培養(yǎng)充足的、合格的會計后備人才,是中國會計職業(yè)發(fā)展的長遠(yuǎn)之計。教育的目的是面向未來的,但教育的過程卻是滯后的。因此,我們一定要以超前的意識,不斷深化高校的教學(xué)改革,不斷拓展教學(xué)的深度與廣度;要提高學(xué)生的外語水平,使學(xué)生同時掌握國內(nèi)和國外的會計理論、方法與準(zhǔn)則;要轉(zhuǎn)變教學(xué)的思路,改變當(dāng)前"灌輸式"的教學(xué)方式;要注重提高學(xué)生的判斷能力和實(shí)干精神;要注意將計算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等引入到課堂中,大大縮減簡單的、重復(fù)性方法所占教學(xué)和習(xí)題的時間,增加課程的含金量,培養(yǎng)符合信息時代要求的合格的會計審計人才?！?br>　
　　(七)充分利用信息技術(shù)的優(yōu)越性近幾十年來,計算機(jī)、信息、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)一直以難以置信的速度發(fā)展,其影響難以估量。會計學(xué)術(shù)、實(shí)務(wù)和政府主管部門都要充分認(rèn)識這方面發(fā)展的意義,充分利用信息技術(shù)的優(yōu)越性,以達(dá)事半而功倍之效,使我國會計理論、實(shí)務(wù)、準(zhǔn)則的水平能在盡可能短的時間內(nèi)趕上世界的步伐,使會計在微觀和宏觀經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)展更大的作用。