2001年11月2日，財(cái)政部發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則──中期財(cái)務(wù)報(bào)告》（以下簡(jiǎn)稱“中報(bào)準(zhǔn)則”），并要求所有上市公司自2002年1月1日起執(zhí)行。日前，財(cái)政部會(huì)計(jì)司披露了該準(zhǔn)則制定過程中的有關(guān)背景，具體內(nèi)容如下：

　　一、制定中報(bào)準(zhǔn)則意義重大

　　（一）制定中報(bào)準(zhǔn)則有助于規(guī)范企業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

　　我國從1994年開始要求上市公司必須披露半年度的財(cái)務(wù)報(bào)告，從今年開始，要求“ST”、“PT”的上市公司必須披露季度財(cái)務(wù)報(bào)告，從明年1月1日起，所有上市公司都必須披露季度財(cái)務(wù)報(bào)告。這說明，隨著我國證券市場(chǎng)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大和證券市場(chǎng)地位的日益提高，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息的及時(shí)性要求逐漸提高，中期財(cái)務(wù)報(bào)告在投資決策和資源配置中的作用已經(jīng)受到重視。但是，從近年來上市公司所披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告情況來看，中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量良莠不齊，彈性較大，誤導(dǎo)投資決策的事件屢有發(fā)生。例如，有些上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告所披露的信息過于簡(jiǎn)單，掩蓋或者忽視了一些重要信息，使投資者很難據(jù)以作出準(zhǔn)確的判斷和決策；有些上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告披露的上半年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)較好，而在其他條件沒有較大變化的情況下，年度報(bào)告披露的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)卻出現(xiàn)了大幅度滑坡乃至巨額虧損，使得信息使用者對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息的有用性（尤其是其預(yù)測(cè)作用）及其可信性大打折扣；再例如，有些上市公司在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，隨意性較大，存在著不計(jì)或者少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不計(jì)或者少計(jì)所得稅費(fèi)用、利息費(fèi)用等情況；有些上市公司則鑒于中期財(cái)務(wù)報(bào)告無需經(jīng)過審計(jì)，所以隨意在各個(gè)中期之間調(diào)節(jié)利潤(rùn)，拉平收益等。顯然，在證券市場(chǎng)的發(fā)展過程中，對(duì)上市公司中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制和提供行為進(jìn)行規(guī)范顯得十分迫切。

　　（二）制定中報(bào)準(zhǔn)則有助于完善上市公司的信息披露制度

　　對(duì)于上市公司披露中期財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，中國證監(jiān)會(huì)曾經(jīng)發(fā)布了中期報(bào)告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則和季度報(bào)告內(nèi)容與格式特別規(guī)定，對(duì)中期報(bào)告應(yīng)予披露的內(nèi)容作了規(guī)范，但是這些規(guī)定由于是信息披露準(zhǔn)則，并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以并不是從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要求出發(fā)來制定的，出現(xiàn)上市公司披露的中報(bào)信息要么過于簡(jiǎn)單，要么重點(diǎn)不突出等情況，會(huì)計(jì)信息的有用性大打折扣。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)以及美國、英國、澳大利亞、加拿大等主要國家都制定了中報(bào)準(zhǔn)則，從會(huì)計(jì)原則的角度，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)予披露的內(nèi)容和披露要求進(jìn)行詳細(xì)規(guī)范，我國參照國際慣例，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，專門制定了中報(bào)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則的制定填補(bǔ)了我國在該領(lǐng)域規(guī)范的空白，完善了我國上市公司的信息披露制度。

　　（三）制定中報(bào)準(zhǔn)則有助于加強(qiáng)證券監(jiān)管，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

　　制定中報(bào)準(zhǔn)則，對(duì)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編制過程中涉及的確認(rèn)、計(jì)量和披露原則進(jìn)行規(guī)范，將使各上市公司都有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可以遵循，使證券監(jiān)管部門乃至注冊(cè)會(huì)計(jì)師有統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行監(jiān)管和審計(jì)，過去在上市公司披露的中期財(cái)務(wù)報(bào)告中隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)、隨意改變會(huì)計(jì)政策或者會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)的情況，將可望得到遏制。制定中報(bào)準(zhǔn)則，對(duì)于加強(qiáng)證券監(jiān)管，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，尤其是維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，將起到十分積極的作用。

　　二、中報(bào)準(zhǔn)則的制定廣泛聽取了社會(huì)各界的意見

　　中報(bào)準(zhǔn)則從立項(xiàng)研究到最后定稿發(fā)布前后歷時(shí)三年多。1998年下半年，根據(jù)當(dāng)時(shí)證券市場(chǎng)的發(fā)展需要和上市公司提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量狀況，我司報(bào)經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，正式立項(xiàng)，著手研究制定中報(bào)準(zhǔn)則的相關(guān)問題；1999年3月完成了該準(zhǔn)則的研究報(bào)告和討論稿的起草工作；1999年11月，向全國印發(fā)準(zhǔn)則征求意見稿，廣泛征求社會(huì)各界的意見。2001年11月準(zhǔn)則正式制定完畢。在中報(bào)準(zhǔn)則的整個(gè)起草過程中，充分借鑒了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)國家的成功做法，考慮了我國的具體情況，廣泛征求了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)各位委員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、證券業(yè)界、學(xué)術(shù)界、上市公司、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、政府有關(guān)部門以及五大國際會(huì)計(jì)公司的意見，并直接到上市公司進(jìn)行了實(shí)地模擬編制，確保聽取意見廣泛，考慮問題全面，保證準(zhǔn)則質(zhì)量。

　　三、中報(bào)準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容

　　中期財(cái)務(wù)報(bào)告作為企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況、中期經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告，所涉及的內(nèi)容既包括所編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容，也包括編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)采用的會(huì)計(jì)政策和各會(huì)計(jì)要素在中期的確認(rèn)、計(jì)量原則。基于中期財(cái)務(wù)報(bào)告的這一特點(diǎn)，中報(bào)準(zhǔn)則主要規(guī)范了以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┲衅谪?cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　　向會(huì)計(jì)信息使用者及時(shí)披露企業(yè)中期期末的財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量信息，并作相應(yīng)的附注說明，都十分重要，因此，中報(bào)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)編制的中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注四個(gè)組成部分。

　　（二）中期會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的編制要求

　　中報(bào)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注的要求也作了明確規(guī)定，具體包括以下幾個(gè)方面：一是企業(yè)編制的中期會(huì)計(jì)報(bào)表的格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致；二是中期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以合并基礎(chǔ)編報(bào)，并同時(shí)提供母公司會(huì)計(jì)報(bào)表；三是企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中除了應(yīng)當(dāng)披露中期期末的資產(chǎn)負(fù)債表、本中期的利潤(rùn)表、年初至本中期末的利潤(rùn)表和年初至本中期末的現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地提供上年度的比較會(huì)計(jì)報(bào)表；四是在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，至少應(yīng)當(dāng)披露會(huì)計(jì)政策及其變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性或者周期性特征，關(guān)聯(lián)方及其交易，合并范圍的變化，性質(zhì)特別或者金額異常項(xiàng)目的說明，證券發(fā)行、回購和償還情況，利潤(rùn)分配情況，分部報(bào)告信息，資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，或有負(fù)債和或有資產(chǎn)變化情況，企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況以及其他重要信息等。這些信息應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，但對(duì)于與理解本中期財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項(xiàng)或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露。

　?。ㄈ┲衅跁?huì)計(jì)政策和確認(rèn)與計(jì)量原則

　　確認(rèn)和計(jì)量是編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告的前提，而在中期選擇什么樣的會(huì)計(jì)政策和確認(rèn)、計(jì)量原則在國際上主要有兩種觀點(diǎn)：一種是獨(dú)立觀，它是將每一中期視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)期間，其所采用的會(huì)計(jì)政策與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致；一種是一體觀，它是將每一中期視為會(huì)計(jì)年度的有機(jī)組成部分，其會(huì)計(jì)估計(jì)和有關(guān)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的處理都需考慮全年將要發(fā)生的情況，年度經(jīng)營(yíng)費(fèi)用需基于年度預(yù)計(jì)工作量（如銷售量）來進(jìn)行估計(jì)，并分配給各個(gè)中期。從各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定實(shí)踐來看，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和英國、澳大利亞、加拿大等國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于獨(dú)立觀；美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于一體觀，但都沒有純粹地采用其中的一種觀點(diǎn)。為了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國的現(xiàn)行做法協(xié)調(diào)一致，避免在一體觀下會(huì)計(jì)估計(jì)較多，容易出現(xiàn)操控?fù)p益的情況，我國中報(bào)準(zhǔn)則也主要采用了獨(dú)立觀，即要求企業(yè)在編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相一致的會(huì)計(jì)政策，季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)計(jì)或者遞延；會(huì)計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，除了在會(huì)計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中預(yù)提或者待攤。

　?。ㄋ模┲衅跁?huì)計(jì)政策變更的處理

　　中報(bào)準(zhǔn)則還對(duì)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)的中期會(huì)計(jì)政策變更的處理作了規(guī)范，規(guī)定對(duì)于累積影響數(shù)能夠合理確定的會(huì)計(jì)政策變更，除國家規(guī)定了相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法之外，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法予以處理，并應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整上年度比較會(huì)計(jì)報(bào)表和本年度有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)，以視同會(huì)計(jì)政策在比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間和整個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)一貫采用。

　　總之，中報(bào)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施意義重大，正如《證券時(shí)報(bào)》的一篇評(píng)論文章題目所言，“待到中報(bào)準(zhǔn)則施行后，明年中報(bào)看個(gè)明明白白”，中報(bào)準(zhǔn)則將對(duì)規(guī)范企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)行為，提高中期財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，維護(hù)證券市場(chǎng)秩序，保護(hù)投資者利益，起到十分積極的作用。