2001年11月2日，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準(zhǔn)則──中期財務(wù)報告》（以下簡稱“中報準(zhǔn)則”），并要求所有上市公司自2002年1月1日起執(zhí)行。日前，財政部會計司披露了該準(zhǔn)則制定過程中的有關(guān)背景，具體內(nèi)容如下：

　　一、制定中報準(zhǔn)則意義重大

　?。ㄒ唬┲贫ㄖ袌鬁?zhǔn)則有助于規(guī)范企業(yè)行為，提高會計信息質(zhì)量

　　我國從1994年開始要求上市公司必須披露半年度的財務(wù)報告，從今年開始，要求“ST”、“PT”的上市公司必須披露季度財務(wù)報告，從明年1月1日起，所有上市公司都必須披露季度財務(wù)報告。這說明，隨著我國證券市場規(guī)模的逐漸擴大和證券市場地位的日益提高，會計信息使用者對財務(wù)報告信息的及時性要求逐漸提高，中期財務(wù)報告在投資決策和資源配置中的作用已經(jīng)受到重視。但是，從近年來上市公司所披露的中期財務(wù)報告情況來看，中期財務(wù)報告信息質(zhì)量良莠不齊，彈性較大，誤導(dǎo)投資決策的事件屢有發(fā)生。例如，有些上市公司中期財務(wù)報告所披露的信息過于簡單，掩蓋或者忽視了一些重要信息，使投資者很難據(jù)以作出準(zhǔn)確的判斷和決策；有些上市公司中期財務(wù)報告披露的上半年經(jīng)營業(yè)績較好，而在其他條件沒有較大變化的情況下，年度報告披露的經(jīng)營業(yè)績卻出現(xiàn)了大幅度滑坡乃至巨額虧損，使得信息使用者對中期財務(wù)報告信息的有用性（尤其是其預(yù)測作用）及其可信性大打折扣；再例如，有些上市公司在編制中期會計報表時，隨意性較大，存在著不計或者少計壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備以及其他資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不計或者少計所得稅費用、利息費用等情況；有些上市公司則鑒于中期財務(wù)報告無需經(jīng)過審計，所以隨意在各個中期之間調(diào)節(jié)利潤，拉平收益等。顯然，在證券市場的發(fā)展過程中，對上市公司中期財務(wù)報告的編制和提供行為進行規(guī)范顯得十分迫切。

　　（二）制定中報準(zhǔn)則有助于完善上市公司的信息披露制度

　　對于上市公司披露中期財務(wù)報告的要求，中國證監(jiān)會曾經(jīng)發(fā)布了中期報告的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則和季度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定，對中期報告應(yīng)予披露的內(nèi)容作了規(guī)范，但是這些規(guī)定由于是信息披露準(zhǔn)則，并不是會計準(zhǔn)則，所以并不是從財務(wù)會計核算要求出發(fā)來制定的，出現(xiàn)上市公司披露的中報信息要么過于簡單，要么重點不突出等情況，會計信息的有用性大打折扣。國際會計準(zhǔn)則理事會以及美國、英國、澳大利亞、加拿大等主要國家都制定了中報準(zhǔn)則，從會計原則的角度，對中期財務(wù)報告應(yīng)予披露的內(nèi)容和披露要求進行詳細規(guī)范，我國參照國際慣例，借鑒國際經(jīng)驗，專門制定了中報準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則的制定填補了我國在該領(lǐng)域規(guī)范的空白，完善了我國上市公司的信息披露制度。

　?。ㄈ┲贫ㄖ袌鬁?zhǔn)則有助于加強證券監(jiān)管，維護市場經(jīng)濟秩序

　　制定中報準(zhǔn)則，對中期財務(wù)報告編制過程中涉及的確認、計量和披露原則進行規(guī)范，將使各上市公司都有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)可以遵循，使證券監(jiān)管部門乃至注冊會計師有統(tǒng)一、明確的標(biāo)準(zhǔn)進行監(jiān)管和審計，過去在上市公司披露的中期財務(wù)報告中隨意調(diào)節(jié)利潤、隨意改變會計政策或者會計要素的確認和計量標(biāo)準(zhǔn)的情況，將可望得到遏制。制定中報準(zhǔn)則，對于加強證券監(jiān)管，維護市場經(jīng)濟秩序，尤其是維護證券市場秩序，將起到十分積極的作用。

　　二、中報準(zhǔn)則的制定廣泛聽取了社會各界的意見

　　中報準(zhǔn)則從立項研究到最后定稿發(fā)布前后歷時三年多。1998年下半年，根據(jù)當(dāng)時證券市場的發(fā)展需要和上市公司提供的中期財務(wù)報告的質(zhì)量狀況，我司報經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，正式立項，著手研究制定中報準(zhǔn)則的相關(guān)問題；1999年3月完成了該準(zhǔn)則的研究報告和討論稿的起草工作；1999年11月，向全國印發(fā)準(zhǔn)則征求意見稿，廣泛征求社會各界的意見。2001年11月準(zhǔn)則正式制定完畢。在中報準(zhǔn)則的整個起草過程中，充分借鑒了國際會計準(zhǔn)則和有關(guān)國家的成功做法，考慮了我國的具體情況，廣泛征求了會計準(zhǔn)則委員會各位委員、注冊會計師、證券業(yè)界、學(xué)術(shù)界、上市公司、證券監(jiān)管機構(gòu)、政府有關(guān)部門以及五大國際會計公司的意見，并直接到上市公司進行了實地模擬編制，確保聽取意見廣泛，考慮問題全面，保證準(zhǔn)則質(zhì)量。

　　三、中報準(zhǔn)則規(guī)范的主要內(nèi)容

　　中期財務(wù)報告作為企業(yè)對外提供的反映企業(yè)中期期末財務(wù)狀況、中期經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報告，所涉及的內(nèi)容既包括所編制的中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容，也包括編制中期財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)采用的會計政策和各會計要素在中期的確認、計量原則?；谥衅谪攧?wù)報告的這一特點，中報準(zhǔn)則主要規(guī)范了以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬┲衅谪攧?wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

　　向會計信息使用者及時披露企業(yè)中期期末的財務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量信息，并作相應(yīng)的附注說明，都十分重要，因此，中報準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)編制的中期財務(wù)報告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和會計報表附注四個組成部分。

　　（二）中期會計報表及其附注的編制要求

　　中報準(zhǔn)則對企業(yè)編制中期會計報表及其附注的要求也作了明確規(guī)定，具體包括以下幾個方面：一是企業(yè)編制的中期會計報表的格式和內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與年度會計報表相一致；二是中期會計報表應(yīng)當(dāng)以合并基礎(chǔ)編報，并同時提供母公司會計報表；三是企業(yè)在中期財務(wù)報告中除了應(yīng)當(dāng)披露中期期末的資產(chǎn)負債表、本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表和年初至本中期末的現(xiàn)金流量表之外，還應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地提供上年度的比較會計報表；四是在中期會計報表附注中，至少應(yīng)當(dāng)披露會計政策及其變更、會計估計變更、重大會計差錯更正，企業(yè)經(jīng)營的季節(jié)性或者周期性特征，關(guān)聯(lián)方及其交易，合并范圍的變化，性質(zhì)特別或者金額異常項目的說明，證券發(fā)行、回購和償還情況，利潤分配情況，分部報告信息，資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，或有負債和或有資產(chǎn)變化情況，企業(yè)結(jié)構(gòu)變化情況以及其他重要信息等。這些信息應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制，但對于與理解本中期財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的重要事項或者交易，也應(yīng)當(dāng)在中期會計報表附注中予以披露。

　　（三）中期會計政策和確認與計量原則

　　確認和計量是編制中期財務(wù)報告的前提，而在中期選擇什么樣的會計政策和確認、計量原則在國際上主要有兩種觀點：一種是獨立觀，它是將每一中期視為一個獨立的會計期間，其所采用的會計政策與年度會計報表相一致；一種是一體觀，它是將每一中期視為會計年度的有機組成部分，其會計估計和有關(guān)應(yīng)計項目的處理都需考慮全年將要發(fā)生的情況，年度經(jīng)營費用需基于年度預(yù)計工作量（如銷售量）來進行估計，并分配給各個中期。從各國會計準(zhǔn)則制定實踐來看，國際會計準(zhǔn)則和英國、澳大利亞、加拿大等國會計準(zhǔn)則側(cè)重于獨立觀；美國會計準(zhǔn)則側(cè)重于一體觀，但都沒有純粹地采用其中的一種觀點。為了與國際會計準(zhǔn)則和我國的現(xiàn)行做法協(xié)調(diào)一致，避免在一體觀下會計估計較多，容易出現(xiàn)操控損益的情況，我國中報準(zhǔn)則也主要采用了獨立觀，即要求企業(yè)在編制中期會計報表時應(yīng)當(dāng)采用與年度會計報表相一致的會計政策，季節(jié)性、周期性或者偶然性取得的收入，除了在會計年度末允許預(yù)計或者遞延的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計報表中預(yù)計或者遞延；會計年度中不均勻發(fā)生的費用，除了在會計年度末允許預(yù)提或者待攤的之外，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時予以確認和計量，不應(yīng)當(dāng)在中期會計報表中預(yù)提或者待攤。

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　　中報準(zhǔn)則還對在會計準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)的中期會計政策變更的處理作了規(guī)范，規(guī)定對于累積影響數(shù)能夠合理確定的會計政策變更，除國家規(guī)定了相關(guān)會計處理方法之外，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法予以處理，并應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整上年度比較會計報表和本年度有關(guān)會計報表項目的數(shù)據(jù)，以視同會計政策在比較會計報表期間和整個會計年度內(nèi)一貫采用。

　　總之，中報準(zhǔn)則的發(fā)布實施意義重大，正如《證券時報》的一篇評論文章題目所言，“待到中報準(zhǔn)則施行后，明年中報看個明明白白”，中報準(zhǔn)則將對規(guī)范企業(yè)中期財務(wù)報告編報行為，提高中期財務(wù)報告信息質(zhì)量，維護證券市場秩序，保護投資者利益，起到十分積極的作用。