論文提要：隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大、經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜、經(jīng)營方式的多樣化、管理層次的多級化,以及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化,內(nèi)部審計成為審計監(jiān)督機制中不可或缺的重要一環(huán)。

　　隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴大、經(jīng)營業(yè)務的日趨復雜、經(jīng)營方式的多樣化、管理層次的多級化,以及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化,使各管理當局面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng),這就客觀上需要有健全的審計監(jiān)督機制,而內(nèi)部審計則是審計監(jiān)督機制中不可或缺的重要一環(huán)。

　　一般按照審計主體的性質(zhì)將審計劃分為國家審計、社會審計和內(nèi)部審計。國家審計因其自身特點具有其權(quán)威性,特別是自《中華人民共和國審計法》頒布實施以來,又從法律的角度給予其強有力的保護,使其具有神圣不可侵犯的地位;社會審計又有其充分的獨立性,它游離于所有部門和單位之外,在經(jīng)濟、精神與管理上充分地顯示了其與生俱來的審計工作所最為追求的獨立性;而內(nèi)部審計是部門、單位實施內(nèi)部監(jiān)督,依法檢查會計賬目及其相關(guān)資產(chǎn),監(jiān)督財政收支和財務收支真實、合法、效益的活動,它包括部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計兩部分。隨著社會化大生產(chǎn)的開展和管理要求的不斷提高,內(nèi)部審計也經(jīng)歷了一個由淺入深,由簡單到復雜,由初級到高級的發(fā)展歷程。

　　近年來,隨著內(nèi)部審計活動廣泛深入的發(fā)展,現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能和作用、目標和范圍等一直處在演變之中,豐富和拓展了內(nèi)部審計的內(nèi)涵和外延,使內(nèi)部審計理論不斷深入和完善,同時也推動了內(nèi)部審計實務科學理性的向前發(fā)展。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動,其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率,通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法,評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)其目標。內(nèi)部審計是一種積極的管理審計,具有獨立性、廣泛性、綜合性、積極性的特點,內(nèi)部審計從企業(yè)整體利益出發(fā),發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并解決問題。

　　一、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的作用

　　1、保證企業(yè)內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行。內(nèi)部控制制度(以下簡稱“內(nèi)控制度”)作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動自我調(diào)節(jié)、自我約束的內(nèi)在機制,在企業(yè)管理系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。內(nèi)部控制制度的建立、健全以及實施情況的好壞,是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。因此,應建立和完善內(nèi)控制度并強化其實施。內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況如何,最終決定著企業(yè)的目標能否實現(xiàn)。內(nèi)部審計恰恰是以此作為工作重點,監(jiān)督和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行,提高決策信息的有效程度。

　　2、改善內(nèi)部管理,提高管理效率。企業(yè)在一個復雜多變的環(huán)境中生存,不可避免地會出現(xiàn)一些異常情況;同時企業(yè)運行中總有一些關(guān)鍵環(huán)節(jié),對企業(yè)的成敗起著決定性作用。對于這些項目,企業(yè)會經(jīng)常組織內(nèi)部專項審計,就如何應對環(huán)境變化、如何改善內(nèi)部管理、如何提高管理效率進行討論和決策。

　　3、防范性作用。開展事前決策審計,防患于未然。通過內(nèi)部審計,企業(yè)可以了解資金投放方式的優(yōu)化程度,投資對效益的影響,投資風險。內(nèi)部人員通過參加事前經(jīng)濟合同審計,把可能在合同履行過程中引發(fā)的糾紛因素排除,盡量減少糾紛,避免不必要的經(jīng)濟損失。

　　二、內(nèi)部審計存在的問題

　　1、內(nèi)部審計管理體制存在的問題。我國企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)實際上就是企業(yè)的一個內(nèi)部部門,獨立性差。內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制,對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握,內(nèi)部審計即在本單位主要領(lǐng)導人(法人)直接領(lǐng)導下對本單位領(lǐng)導負責并報告工作。內(nèi)部審計由于被審部門是內(nèi)審人員所在單位的組成部分,客觀上造成為本單位利益服務的依附性,使得內(nèi)審人員執(zhí)紀執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導的影響,工作質(zhì)量直接受單位領(lǐng)導的制約。甚至有些企業(yè)的財務部門負責人兼任內(nèi)審部門的領(lǐng)導,其監(jiān)督制度形同虛設(shè),導致隸屬關(guān)系不清、監(jiān)督不力。

　　2、法規(guī)制度不完善。改革開放以來,我國雖然出臺了《審計法》、《內(nèi)部審計工作的規(guī)定》等法律法規(guī),但這些法律法規(guī)從部門和行業(yè)上來看還不夠完善、特別是經(jīng)濟方面的法律法規(guī)和制度還不夠健全,規(guī)范審計工作質(zhì)量和約束審計工作人員的職業(yè)道德和工作紀律的制度和法規(guī)還不夠系統(tǒng),使得審計人員在檢查和評價各項經(jīng)濟活動以及處理違紀問題時,缺乏可靠依據(jù)。當內(nèi)審人員碰到具體問題時感到無章可循,甚至無所適從。

　　3、人員素質(zhì)不高?，F(xiàn)代內(nèi)部審計不僅要求內(nèi)部審計人員必須具備相應的專業(yè)知識,包括會計、審計、內(nèi)部控制的檢查和評價、電子數(shù)據(jù)處理等各個方面,而且還需要有豐富的實踐經(jīng)驗。然而,在目前國內(nèi)企業(yè)相當部分的內(nèi)部審計機構(gòu)中,會計人員占據(jù)了相當大的比例。盡管他們有會計的實踐經(jīng)驗,但對企業(yè)自身很需要運用的管理會計以及控制理論與實踐、風險管理、經(jīng)濟預警等方面,還顯得很不夠,其知識結(jié)構(gòu)與企業(yè)需要與發(fā)展相距較遠。因此,提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)已經(jīng)被提高到一個戰(zhàn)略的高度,只有從根本上提高內(nèi)審人員的業(yè)務水平,才能使企業(yè)在未來的市場競爭中提高競爭力,少走彎路。

　　三、加強內(nèi)部審計的途徑

　　1、進一步提高內(nèi)部審計的獨立地位。內(nèi)部審計是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段,是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營體制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能,首先取決于內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計主體必須具備必要的權(quán)力,才能保證其職能的實現(xiàn)。西方著名審計學家勞倫斯在《內(nèi)部審計的理論與方法》中說過:“沒有必要的職權(quán),所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想。”而內(nèi)部審計的獨立地位是其職權(quán)的第一要素。《國際內(nèi)部審計標準》規(guī)定:“內(nèi)部審計的獨立性,即內(nèi)部審計人員(機構(gòu))需獨立于他們所需要審計的活動,以便不受約束,客觀地開展工作”?？梢?按照國際內(nèi)部審計的慣例,獨立性是內(nèi)部審計的最大特點,是其工作得以順利進行的根本保證。內(nèi)部審計缺乏獨立性,就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。根據(jù)我國當前內(nèi)部審計工作狀況、經(jīng)驗教訓和提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的要求,尤其要強調(diào)內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計獨立性的關(guān)鍵是要獨立于被審計部門,其內(nèi)部審計性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。

　　2、加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。內(nèi)部審計工作專業(yè)性強、要求高,必須切實加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)。各部門、各單位要選調(diào)政治素質(zhì)好、熟悉審計業(yè)務、思想作風過硬的人員從事內(nèi)部審計工作。要認真貫徹《審計法》和《國家審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》,健全內(nèi)審機構(gòu),加強內(nèi)部審計工作管理。要不斷優(yōu)化內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu),著力提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)技能。要重視和加強業(yè)務培訓,一方面要針對內(nèi)部審計工作中存在的薄弱環(huán)節(jié)進行專業(yè)技能培訓;另一方面要學習有關(guān)法律、法規(guī)、政策、計算機知識等。不斷提高內(nèi)部審計人員的理論水平、業(yè)務技能和處理實際問題的能力。內(nèi)部審計人員要有較高的職業(yè)操守,以謹慎態(tài)度執(zhí)行內(nèi)部審計業(yè)務。要堅持原則、敢于碰硬,嚴格執(zhí)行各項廉政規(guī)定和審計工作紀律,并注重加強學習,不斷提高業(yè)務技能和解決實際問題的能力。同時,內(nèi)部審計人員要依法審計、忠于職守、廉潔奉公、保守秘密,不得濫用職權(quán)、徇私舞弊、玩忽職守、泄露秘密。單位主要負責人和權(quán)力機構(gòu)應當支持內(nèi)部審計工作,保持內(nèi)部審計人員相對穩(wěn)定,保障內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員依法履行職責。

　　主要參考文獻:

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　　[2]廖洪,周冉.從一項調(diào)查看我國內(nèi)部審計現(xiàn)狀[J].審計月刊,2006.7.