摘要：現(xiàn)代企業(yè)的標(biāo)志之一是嚴(yán)密、科學(xué)和人性化企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立與完善。本文就建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性及建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)建議加以探討。

　　在國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)法規(guī)制度不斷完善的同時(shí),企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)也開始引起理論和實(shí)務(wù)界的關(guān)注。由于長(zhǎng)期以來對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的研究較少,許多關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的理論問題意見不一,比如企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的框架、內(nèi)容、內(nèi)部控制理論在內(nèi)部會(huì)計(jì)制度中的應(yīng)用等問題也存在著不同的看法。本文僅就企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的若干問題做粗淺的研究。

　　一、建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的必要性

　　(一)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求

　　在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,由于統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范的剛性約束力,導(dǎo)致企業(yè)只能不折不扣地按統(tǒng)一的要求組織和開展會(huì)計(jì)工作,不容許也沒有必要自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)迫切需要建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)”為基本特征的現(xiàn)代化企業(yè)制度,使企業(yè)真正成為獨(dú)立自主,自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。在這里,要使企業(yè)明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系,保證產(chǎn)權(quán)清晰,必須建立相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)核算和管理制度,尤其是科學(xué)合理的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理制度;要保證權(quán)責(zé)分明,必須通過會(huì)計(jì)處理好經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托及利益分配關(guān)系;要做到政企業(yè)分開,必須明確會(huì)計(jì)人員的單一身份,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)應(yīng)把企業(yè)作為其服務(wù)主體;要實(shí)現(xiàn)管理科學(xué),必須建立和完善包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理制度,以保證其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠有序、健康、靈活地運(yùn)行。可見,建立科學(xué)合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的客觀要求。

　　(二)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)會(huì)計(jì)改革、完善會(huì)計(jì)規(guī)范體系的需要

　　會(huì)計(jì)規(guī)范即會(huì)計(jì)工作應(yīng)遵守的規(guī)矩。它是處理各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)繩。目前我國會(huì)計(jì)規(guī)范由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(基本準(zhǔn)則)和行業(yè)會(huì)計(jì)制度組成。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是按照行業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)施的。但從我國會(huì)計(jì)改革的方向看,在會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)教育等方面,根據(jù)自身的國情結(jié)合國際慣例,建立符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制、適應(yīng)現(xiàn)代化制度要求的會(huì)計(jì)法規(guī)體系,即建立以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo),以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則)為中心,以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)法規(guī)體系。企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制后,政府應(yīng)還財(cái)權(quán)和會(huì)計(jì)制度制定權(quán)于企業(yè),特別是在“兩則”頒行以及具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則陸續(xù)公布之后,企業(yè)完全可以依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)和管理要求,自行制定內(nèi)部會(huì)計(jì)制度來規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作。

　　(三)建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹落實(shí)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本前提

　　在我國,隨著會(huì)計(jì)改革的深化,建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心內(nèi)容的會(huì)計(jì)規(guī)范體系已是大勢(shì)所趨。然而,已開始并將陸續(xù)出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,由于受自身固有的概括性、抽象性、可選擇性等特征的制約,為了滿足不同企業(yè)會(huì)計(jì)核算的需要,其主要規(guī)范都帶有一定的跨度,使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)人員在運(yùn)用會(huì)計(jì)政策、進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí),有較大的選擇余地,但這也會(huì)引發(fā)會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)行為的隨意性。因此,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)后,要保證和提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果,企業(yè)必須在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi),結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況,建立符合企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。從而,可在制度中明確選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)等會(huì)計(jì)核算方法,以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)踐,保證會(huì)計(jì)工作按規(guī)范運(yùn)行。

　　二、我國企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的現(xiàn)狀分析

　　(一)很多經(jīng)營(yíng)管理者不了解內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的真正內(nèi)涵

　　當(dāng)前,我國很大一部分企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,習(xí)慣于行政指揮,家長(zhǎng)制管理現(xiàn)象還普遍存在。很多企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性,甚至對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還存在著許多誤解。以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是一堆堆的手冊(cè)、文件和規(guī)章制度;或者認(rèn)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是成本控制,安全性控制,就是對(duì)職工管、壓、卡,對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部限制權(quán)力等。有的經(jīng)營(yíng)管理者認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范要求“崗位分工, 相互牽制”需要增設(shè)崗位,成本上升;有的甚至對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本就沒有概念。這也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式的關(guān)鍵。

　　(二)管理的控制弱化,控制執(zhí)行不得力,違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生

　　有不少企業(yè)已建立了相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但它缺少一定的方法和措施,致使有章不循,將已訂立的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查、審計(jì),而不管內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行情況如何,遇到具體問題多強(qiáng)調(diào)靈活性,使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流于形式,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。目前,各種經(jīng)濟(jì)犯罪案件層出不窮,甚至有“雨后春筍”之勢(shì)。攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民&rdquo1473挪用公款賭博,私自將大量資金調(diào)到澳門或國外的賭場(chǎng)豪賭,一擲千金而面不改色心不跳;用公款炒股,動(dòng)用大量資金在資本市場(chǎng)買賣股票、債券,謀取個(gè)人私利;利用國有企業(yè)的改組、改制、租賃和拍賣等產(chǎn)權(quán)變動(dòng)之機(jī)損公肥私;在辦理采購、銷售、投資、和工程項(xiàng)目等業(yè)務(wù)中中飽私囊。分析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因可能多種多樣,但企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全、不完善、管理和監(jiān)督不到位是一個(gè)相當(dāng)重要的因素。

　　(三)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化,控制體系不完善

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及到一個(gè)單位的人事管理、生產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理、購銷業(yè)務(wù)管理、重大投資和資產(chǎn)處理等各個(gè)部門的管理,涉及面廣,是企業(yè)管理的一個(gè)系統(tǒng)工程。因此,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的體系應(yīng)該是科學(xué)而嚴(yán)密的。但許多企業(yè)是各部門控制各成一塊,各管各的,互不銜接;許多小型企業(yè),其內(nèi)部牽制機(jī)制尚未建立,更別談內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的履行;還有一些企業(yè)通過并購、分立或地區(qū)事業(yè)部的建立等組織機(jī)構(gòu)調(diào)整,使組織機(jī)構(gòu)和授權(quán)方式發(fā)生了變化,原有的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制部分或全部失效,致使某些當(dāng)事人或部門游離于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制之外,起不到應(yīng)有的作用。

　　三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度措施

　　(一)建立單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任制度

　　在我國盡管從1985年起就已頒布和實(shí)施了《會(huì)計(jì)法》,隨后又頒布了許多的相關(guān)法規(guī)制度,試圖通過立法來改變企業(yè)會(huì)計(jì)失真的現(xiàn)象,但從 “新疆啤酒花、”“銀廣廈、”“中天勤、”“深圳原野”、“紅光實(shí)業(yè)”等會(huì)計(jì)造假事件來看,其欺詐金額之高,會(huì)計(jì)信息虛假之嚴(yán)重,已到令人發(fā)指的地步。因此,我們有必要借鑒COCO報(bào)告等西方國家的經(jīng)驗(yàn),規(guī)定企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性負(fù)責(zé),在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》中明確規(guī)定“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)”,這將有利于對(duì)會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象進(jìn)行徹底的根治,使虛假會(huì)計(jì)信息的作俑者承擔(dān)其應(yīng)有的法律責(zé)任。

　　(二)深化產(chǎn)權(quán)制度改革,建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需要,是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。要確實(shí)實(shí)現(xiàn)從客觀“要我做”到主觀“我要做”轉(zhuǎn)變。而要使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制成為企業(yè)內(nèi)在需求,主要取決于兩點(diǎn):一是會(huì)計(jì)信息是否決定著企業(yè)的決策;二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息讓社會(huì)準(zhǔn)確利用。這兩點(diǎn)目前許多企業(yè)都未做到。這種現(xiàn)象從表面上看好像是領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)不高,對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律了解不深所造成的,實(shí)際上是許多領(lǐng)導(dǎo)明知故犯的結(jié)果。“對(duì)財(cái)經(jīng)紀(jì)律不了解或了解不深”只是借口而已,這背后存在著更深層次的原因,就是產(chǎn)權(quán)制度和代理問題。因此,必須通過產(chǎn)權(quán)制度改革,建立現(xiàn)代企業(yè)制度,讓企業(yè)真正成為“產(chǎn)權(quán)明確,職責(zé)清楚,科學(xué)管理”的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體,使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者、決策者的行為、作為與企業(yè)興衰成敗息息相關(guān)。

　　(三)堅(jiān)持以人為本,提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是由人制定的,也是靠人去執(zhí)行和完善的。人既是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體,也是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的客體,必須堅(jiān)持以人為本原則,加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理和控制。這就要,一是嚴(yán)把用人關(guān),對(duì)重要崗位的會(huì)計(jì)人員配備和會(huì)計(jì)主管人員的選拔,應(yīng)全面考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì),確保各崗位人員的素質(zhì)要求;二是要多層次、多方位地加強(qiáng)崗位和在職人員的培訓(xùn),切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì);三是加強(qiáng)職業(yè)道德教育,教育員工自覺遵守和執(zhí)行各項(xiàng)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度,形成以自我控制為主、自檢自律為主要手段的會(huì)計(jì)內(nèi)控制約機(jī)制。

　　參考文獻(xiàn):

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