一、森林生態(tài)資產(chǎn)的內(nèi)涵、特征

　�。ㄒ唬┥�林生態(tài)資產(chǎn)的內(nèi)涵

　　人們對森林生態(tài)資產(chǎn)的認(rèn)識首先取決于人們對森林資源認(rèn)識的不斷加深和擴展。狹義的森林資源僅指森林本身；廣義的森林資源是指圍繞森林所形成的從地上到空中的資源整體，包括在這一范圍內(nèi)所形成的所有有形物、無形物質(zhì)都屬于森林資源。因此，森林資源資產(chǎn)的范圍也隨之?dāng)U大，包括林木資產(chǎn)、林地資產(chǎn)、森林景觀資產(chǎn)和森林生態(tài)資產(chǎn)。

　　目前，森林生態(tài)資產(chǎn)尚無明確定義，存在著不同的解釋。一般認(rèn)為，森林生態(tài)資產(chǎn)是指森林生態(tài)效益所形成的資產(chǎn)。從會計學(xué)專業(yè)可以解釋為森林生態(tài)資產(chǎn)是林業(yè)企業(yè)由過去交易或事項形成的，企業(yè)擁有或控制的，能以貨幣計量的，可以與森林生態(tài)資源使用者進行交易的，預(yù)期可為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的森林生態(tài)資源。

　�。ǘ�）森林生態(tài)資產(chǎn)的特征

　　1、多樣性。森林生態(tài)資產(chǎn)是森林生態(tài)效益形成的，它具有多樣性，包括涵養(yǎng)水源，保育土壤、固碳制氧、凈化環(huán)境、生物多樣性保護、森林游憇、積累營養(yǎng)物質(zhì)、森林防護等。

　　2、外部性。森林生態(tài)建設(shè)單位、生態(tài)保護單位的活動會對生態(tài)環(huán)境造成的影響，這種影響表現(xiàn)為正負(fù)兩個方面：在森林資源得到保護和建設(shè)，能帶來良好的經(jīng)濟效益、社會效益，稱之為正外部性效果。反之，破壞森林，破壞植被，導(dǎo)致水土流失、土壤沙化、環(huán)境惡化，這是森林生態(tài)資產(chǎn)負(fù)外部性表現(xiàn)的結(jié)果。

　　3、公共物品性。森林生態(tài)資產(chǎn)不同于一般的普通商品，具有公共物品性，是指森林所提供的生態(tài)效益被社會無償利用，不用為此支付費用。如涵養(yǎng)水源、凈化空氣、固碳制氧、凈化環(huán)境等。它不隨森林所有權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，使森林生態(tài)資產(chǎn)更象是一個“公共物品”。

　　4、計量的復(fù)雜性和特殊性

　　由于森林本身的組成、結(jié)構(gòu)、功能以及它與周圍環(huán)境的相互作用的復(fù)雜性、多樣性使得森林生態(tài)資產(chǎn)這一特殊資產(chǎn)，在會計計量上有較大的難度。它的定性、定量是林學(xué)、生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)等多學(xué)科的綜合研究和運用，在許多領(lǐng)域存在亟待解決的問題，這為森林生態(tài)資產(chǎn)的會計計量帶來許多困難，成為世界性難題。但這并不是意味森林生態(tài)資產(chǎn)將來永遠(yuǎn)不可能進行會計計量、核算，相信隨著科技的進步，計量方法的改進和提高，人們對森林生態(tài)資產(chǎn)認(rèn)識的不斷深入、完善，對森林生態(tài)資產(chǎn)的會計計量一定能夠?qū)崿F(xiàn)。

　　二、森林生態(tài)資產(chǎn)的會計計量的意義

　　森林不僅為人類提供木材、竹林、林副產(chǎn)品，而且還具有涵養(yǎng)水源、保育土壤、固碳制氧、凈化環(huán)境、森林游憇、積累營養(yǎng)物質(zhì)、森林防護等多種生態(tài)效益，是環(huán)境與經(jīng)濟協(xié)調(diào)發(fā)展的關(guān)鍵。隨著森林資源的破壞，尤其是全球環(huán)境狀況的進一步惡化，人們對森林的”無形資產(chǎn)“價值和使用價值的認(rèn)識越來越深刻，對森林潛在的社會價值進行核算成了一個需要解決的現(xiàn)實問題。但在現(xiàn)行林業(yè)會計核算體系中未將森林生態(tài)資產(chǎn)納入會計核算體系，不能很好地體現(xiàn)林業(yè)經(jīng)營組織會計核算的全面性和特殊性。所以，對森林生態(tài)效益進行合理核算，修正傳統(tǒng)林業(yè)會計核算，合理反映森林生態(tài)資產(chǎn)價值及森林經(jīng)營單位生態(tài)效益，為森林生態(tài)效益補償提供可靠數(shù)據(jù)支持，對于緩解森林生態(tài)產(chǎn)品供給不足，實現(xiàn)林業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要具有深遠(yuǎn)重大的意義。

　　三、森林生態(tài)資產(chǎn)會計計量模式

　　我國現(xiàn)行的生物資產(chǎn)準(zhǔn)則、林業(yè)會計制度僅對林業(yè)企業(yè)、國有林場的林木類生物資產(chǎn)的會計核算進行規(guī)范，沒有包含森林生態(tài)資產(chǎn)。而森林生態(tài)資產(chǎn)具有的多樣性、外部性、公共物品性等特性決定了森林生態(tài)資產(chǎn)是一項特殊的資產(chǎn)，一般不存在傳統(tǒng)的商品流通市場，是從未入賬的資產(chǎn)，沒有用市場價值（價格）確定其價值的條件。因此，對森林生態(tài)資產(chǎn)的會計計量應(yīng)該考慮非市場價值的計價方法。新《會計準(zhǔn)則》的頒布實施，引入了公允價值理念，公允價值將成為合理計量森林生態(tài)資產(chǎn)價值的有效模式，愈來愈引起會計學(xué)術(shù)界的重視，是森林生態(tài)資產(chǎn)會計核算的發(fā)展趨勢。

　　(一)公允價值的含義

　　根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則，公允價值的定義是：“在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~”。公允價值的應(yīng)用有三個級次，即：第一，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場的，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值。第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參照實質(zhì)上相同或相近的其他資產(chǎn)或負(fù)債等的市場價格確定其公允價值。第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)等確定公允價值。

　　公允價值計量的一般方法，通常包括市價法、類似項目法和估價技術(shù)法。由于大多數(shù)的森林生態(tài)資產(chǎn)無法進入交易市場，要將森林生態(tài)資產(chǎn)納入林業(yè)會計核算體系，在計量中就應(yīng)采用公允價值的第二、第三級次的估價技術(shù) 。

　�。ǘ�）森林生態(tài)資產(chǎn)的公允價值計量

　　到目前為止，世界各國對森林生態(tài)資產(chǎn)的計量評價還沒有統(tǒng)一的方法。歸納起來，在森林生態(tài)計量中常用的主要有兩種技術(shù)方法：一是替代市場技術(shù)，它是以“影子價格”和消費者剩余來計量森林生態(tài)經(jīng)濟價值，其中主要方法有市場價值法、直接成本法、替代效益法、替代成本法、邊際效益法；二是利用假想市場技術(shù)，它以人們的支付意愿來表達森林生態(tài)效益的經(jīng)濟價值。顯然它的評價結(jié)果帶有一定的主觀性，但對于像森林生物多樣性的 “存在價值”、“遺產(chǎn)價值”等潛在的使用價值的計量核算，該技術(shù)方法不失為一種有效的常用的方法。

　　我國開始森林生態(tài)資產(chǎn)計量較晚，大多數(shù)研究是借鑒國外的一些方法。盡管如此，我國從“六五”以來，隨著防護林體系的營造和建設(shè)，便開始了森林生態(tài)資產(chǎn)的計量與評價工作產(chǎn)，得出了一系列指標(biāo)、參數(shù)和模型，為森林生態(tài)資產(chǎn)的計量評價提供了科學(xué)的理論與實踐依據(jù)。2008年4月，國家林業(yè)局發(fā)布的《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》(LY/T1721-2008)標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范了中國森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估的數(shù)據(jù)源、指標(biāo)體系、評估辦法等工作流程，建立了我國森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能的評估技術(shù)體系。會計學(xué)借鑒《森林生態(tài)系統(tǒng)服務(wù)功能評估規(guī)范》提供的評估指標(biāo)，探索森林生態(tài)資產(chǎn)公允價值的獲取途徑，是對森林生態(tài)資產(chǎn)進行會計計量的科學(xué)方法。盡管這項工作難度非常大，但隨著科技的發(fā)展，相關(guān)理論實踐研究的不斷深入和完善，未來森林生態(tài)資產(chǎn)必將能夠?qū)崿F(xiàn)相對合理準(zhǔn)確加以計量，可以入賬反映，為林業(yè)可持續(xù)發(fā)展做出貢獻。

　　總之，隨著我國經(jīng)濟和資本市場的發(fā)展完善、誠信機制的建立，林業(yè)會計從業(yè)人員素質(zhì)的提高，以公允價值模式對森林生態(tài)資產(chǎn)進行計量將成為發(fā)展趨勢, 這對于林業(yè)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展乃至整個國民經(jīng)濟的科學(xué)發(fā)展具有重要應(yīng)用價值，也是與國際會計趨同的需要。