隨著世界經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，可利用資源日趨減少，生態(tài)環(huán)境受到嚴(yán)重的污染和破壞，而保護(hù)生態(tài)環(huán)境是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的必由之路。黨的“十七大”報(bào)告中指出，要“建設(shè)生態(tài)文明，基本形成節(jié)約能源資源和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、增長方式、消費(fèi)模式”。 報(bào)告還提出，在環(huán)境保護(hù)上，要堅(jiān)持“關(guān)系人民群眾切身利益和中華民族生存發(fā)展”的“節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策”，到2020年要實(shí)現(xiàn)“主要污染物排放得到有效控制，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量明顯改善”。世界各國的生態(tài)環(huán)境保護(hù)措施多種多樣，既有政府直接進(jìn)行干預(yù)的行政手段，又有利用經(jīng)濟(jì)手段的間接干預(yù)方法。其中，征收生態(tài)稅作為保護(hù)生態(tài)環(huán)境的一種間接干預(yù)手段，引起很多國家的關(guān)注。

　　一、生態(tài)稅的概念

　　生態(tài)稅源于英國“福利經(jīng)濟(jì)學(xué)之父”庇古的外部性理論。庇古認(rèn)為，“如果國家選擇對(duì)某個(gè)特定行業(yè)的投資實(shí)施額外鼓勵(lì)或額外限制手段，國家有可能消除這種差異，最明顯的方式是補(bǔ)貼和稅收”。這種補(bǔ)貼和稅收后來被稱為“庇古稅”，庇古稅是生態(tài)稅的思想源泉。

　　生態(tài)稅的概念有狹義和廣義之分。廣義上的生態(tài)稅是指國家為實(shí)現(xiàn)特定的生態(tài)環(huán)境政策目標(biāo)，籌集生態(tài)環(huán)境保護(hù)資金，調(diào)節(jié)納稅人相應(yīng)行為而征收的有關(guān)稅收的總稱，它是由多個(gè)稅種所組成的一個(gè)稅收體系。狹義上的生態(tài)稅專指環(huán)境污染稅，即對(duì)污染環(huán)境的單位和個(gè)人，根據(jù)其污染行為所造成的危害程度而征收的稅。

　　開征生態(tài)稅的主要目的是為了保護(hù)生態(tài)環(huán)境和自然資源。第一，開征生態(tài)稅能改變先發(fā)展后治理的傳統(tǒng)觀念，引起全社會(huì)對(duì)生態(tài)環(huán)境的重視，加強(qiáng)人們的生態(tài)意識(shí)；第二，在我國現(xiàn)行稅制設(shè)計(jì)中還沒有考慮生態(tài)稅，開征生態(tài)稅能填補(bǔ)我國稅收制度的不足；第三，我國人口眾多，人均資源不足，開征生態(tài)稅可以促進(jìn)自然資源的合理開發(fā)以及資源的優(yōu)化配置；第四，我國環(huán)保資金匱乏，開征生態(tài)稅能夠提供清晰明了、持續(xù)穩(wěn)定的環(huán)保經(jīng)費(fèi)；第五，開征生態(tài)稅有利于調(diào)節(jié)環(huán)境污染的行為，減少環(huán)境污染物的排放量，更有效地保護(hù)環(huán)境。

　　二、生態(tài)稅的內(nèi)容

　　在我國，生態(tài)稅還是一個(gè)新生事物，生態(tài)稅內(nèi)容的設(shè)計(jì)應(yīng)簡便易行。在開征生態(tài)稅的初級(jí)階段，可以先考慮從污染嚴(yán)重、急需保護(hù)和治理以及易于征管的對(duì)象入手，待取得經(jīng)驗(yàn)、條件成熟后再擴(kuò)大其征收的范圍。根據(jù)污染的不同對(duì)象，生態(tài)稅可包括大氣污染稅、水污染稅、固體廢棄物稅、噪聲稅以及其他生態(tài)稅等。

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　　大氣污染稅是對(duì)在我國境內(nèi)造成大氣污染行為的單位和個(gè)人所征收的一種稅。由于這些排放的廢氣對(duì)我國的環(huán)境造成極大的污染，需進(jìn)行價(jià)格補(bǔ)償，因此應(yīng)對(duì)其予以征稅。課稅對(duì)象主要是城市居民、機(jī)關(guān)和服務(wù)性行業(yè)。課稅目的是為了減少煤煙、粉塵等對(duì)大氣的污染，保護(hù)大氣環(huán)境。

　　（二）水污染稅

　　水污染稅是對(duì)直接或間接排放廢棄污染物和有毒物質(zhì)而造成水體污染的活動(dòng)或行為而征收的一種稅。課稅對(duì)象主要包括工業(yè)廢水、生活廢水和農(nóng)業(yè)廢水以及其他有害液體排放物。課稅目的是為了減輕和防止現(xiàn)有水資源的進(jìn)一步毒化和污染，保護(hù)我國有限的水資源和為水的凈化籌措資金。

　　（三）固體廢棄物稅

　　固體廢棄物稅是對(duì)在我國境內(nèi)產(chǎn)生固體廢棄物（如電子廢棄物、塑料制品廢棄物等）而造成的環(huán)境污染的單位和個(gè)人所征收的一種稅。課稅對(duì)象主要包括工業(yè)固體廢棄物、城市生活垃圾和危險(xiǎn)廢棄物。課稅目的是為了處理固體廢棄物籌措資金。

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　　噪聲稅是對(duì)超過一定分貝的特殊噪聲源所征收的一種稅。噪聲稅主要是針對(duì)我國存在嚴(yán)重的噪聲污染而開設(shè)的稅種。由于這種噪聲對(duì)我國的環(huán)境同樣造成了很大的污染，也需進(jìn)行價(jià)格補(bǔ)償，因此對(duì)其予以征稅。征收此類稅的目的是將所征收的噪聲稅用于補(bǔ)償特殊噪聲源（如機(jī)場(chǎng)）周圍的居民。

　　（五）其他生態(tài)稅

　　其他生態(tài)稅是指除大氣污染稅、水污染稅、固體廢棄物稅、噪聲稅以外的其他影響生態(tài)環(huán)境所需要征收的稅種。其他生態(tài)稅的設(shè)置是考慮到生態(tài)稅所涉及的范圍很廣，由于生態(tài)稅是新的稅種，剛開始實(shí)施時(shí)應(yīng)是試探性的，不宜開征過多，但是隨著生態(tài)稅的開征，在實(shí)踐中慢慢地摸索，在生態(tài)稅之下必然會(huì)有更多的小稅種，生態(tài)稅將會(huì)逐漸完善。

　　三、生態(tài)稅的計(jì)量

　　生態(tài)稅的計(jì)量所涉及的問題很多，也很復(fù)雜，要準(zhǔn)確地計(jì)量生態(tài)稅需要稅務(wù)專家、會(huì)計(jì)研究者以及環(huán)保部門的共同努力。

　　生態(tài)稅的計(jì)量可以根據(jù)應(yīng)稅污染物的課稅數(shù)量和規(guī)定的適用稅率計(jì)算出應(yīng)納稅額，計(jì)算公式為：生態(tài)稅應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用稅率。在考慮生態(tài)稅額的計(jì)算時(shí)還應(yīng)該遵循一個(gè)原則，即所交納的生態(tài)稅稅金應(yīng)大于治理相應(yīng)污染所支付的費(fèi)用。這樣，可以防止企業(yè)忽略污染，越交稅污染越嚴(yán)重，從而使得污染走向合理化的現(xiàn)象。

　　在生態(tài)稅的計(jì)量中，其課稅數(shù)量的確定是一個(gè)重要的環(huán)節(jié)，課稅數(shù)量是生態(tài)稅的計(jì)稅依據(jù)，在實(shí)際工作中，有4種確定方式可供選擇。

　　第一種方法，以企業(yè)污染物的排放量作為計(jì)稅依據(jù)。企業(yè)排放的污染物越多，所征收的生態(tài)稅稅額就越高，這樣可以促使企業(yè)改變其生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)流程，向“綠色生產(chǎn)”邁進(jìn)，從而減少污染物的排放量。

　　第二種方法，以企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)。一般而言，企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品越多，其排放的污染物也就越多，產(chǎn)量與污染物之間存在著因果關(guān)系。以企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)可以減少環(huán)境保護(hù)部門的工作量，提高其工作效率，能避免次品、淘汰品的偷稅、逃稅、漏稅現(xiàn)象。

　　第三種方法，以銷售收入為計(jì)稅依據(jù)。原因是銷售產(chǎn)品中所含的污染物成分和污染物排放量之間也存在著因果關(guān)系，而銷售收入則是銷售產(chǎn)品以后的最終價(jià)值的體現(xiàn)。以銷售收入作為計(jì)稅依據(jù)，銷售收入應(yīng)按企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額或雙方接受的金額確定，若是一個(gè)月有幾筆銷售收入，可將這幾筆銷售收入?yún)R總作為計(jì)稅依據(jù)。

　　第四種方法，以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)。 “三稅”是指納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，“三稅”與含有污染成分的產(chǎn)品、排放的污染物在數(shù)量具有一定的鉤稽關(guān)系。采取以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)，能保證生態(tài)稅收入足額及時(shí)入庫。

　　適用稅率即征收生態(tài)稅所適用的稅率。生態(tài)稅稅率是應(yīng)納生態(tài)稅稅額與其計(jì)稅依據(jù)之間的法定比例，是計(jì)算生態(tài)稅額的尺度，體現(xiàn)了征收生態(tài)稅的深度。生態(tài)稅稅率的確定直接關(guān)系到納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，是生態(tài)稅稅種的中心環(huán)節(jié)，是構(gòu)成生態(tài)稅稅制的基本因素。目前，我國稅率的設(shè)計(jì)一般有比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率等3種方式，比較而言，生態(tài)稅的稅率設(shè)計(jì)采用累進(jìn)稅率更為合適，原因是采用累進(jìn)稅率更加突出了生態(tài)稅是一種懲罰性稅種的實(shí)質(zhì)，企業(yè)造成的污染多，其承擔(dān)的生態(tài)稅就應(yīng)該多，并且這種增加應(yīng)呈現(xiàn)層層放大趨勢(shì)（即逐級(jí)累加），采用這種稅率適應(yīng)性強(qiáng)、靈活性大。

　　四、生態(tài)稅的核算

　　企業(yè)為了準(zhǔn)確核算生態(tài)稅的交納情況，提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，在“應(yīng)交稅費(fèi)”總賬下設(shè)置“應(yīng)交生態(tài)稅”二級(jí)明細(xì)賬進(jìn)行核算，在“應(yīng)交生態(tài)稅”下按照生態(tài)稅的內(nèi)容設(shè)置“應(yīng)交大氣污染稅”、“應(yīng)交水污染稅”、“應(yīng)交固體廢棄物稅”、“應(yīng)交噪聲稅”、“應(yīng)交其他生態(tài)稅”等5個(gè)明細(xì)賬戶，該賬戶可采用多欄式賬頁格式。當(dāng)然也可以按重要性原則，將“應(yīng)交生態(tài)稅”提升為總賬賬戶。“應(yīng)交生態(tài)稅”賬戶貸方登記應(yīng)交納生態(tài)稅稅額的增加，借方登記實(shí)際交納的生態(tài)稅，余額一般在貸方，表示應(yīng)該交納而尚未交納的生態(tài)稅；若為借方余額，則表示多交納的生態(tài)稅。在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理時(shí)，企業(yè)可根據(jù)上一個(gè)會(huì)計(jì)期生態(tài)稅的交納情況預(yù)提生態(tài)稅，計(jì)入“應(yīng)交生態(tài)稅”賬戶貸方。由于生態(tài)稅是一種懲罰性稅種，因此其對(duì)應(yīng)科目應(yīng)為“營業(yè)外支出”，以排除最終記入“營業(yè)利潤”，這樣可以防止任意擠兌利潤。期終，根據(jù)計(jì)算出的應(yīng)交生態(tài)稅額，調(diào)整“應(yīng)交生態(tài)稅”賬戶，使其賬面貸方累計(jì)數(shù)與其應(yīng)承擔(dān)的生態(tài)稅額相一致。賬戶企業(yè)實(shí)際交納生態(tài)稅稅金時(shí)，借記“應(yīng)交生態(tài)稅”，貸記“銀行存款”。期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年利潤”，貸記“營業(yè)外支出”。如果企業(yè)不能按規(guī)定的期限交納稅款，需支付稅款滯納金時(shí)，應(yīng)借記“營業(yè)外支出”，貸記“銀行存款”，期末再從“營業(yè)外支出”的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”的借方。

　　五、在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露

　　生態(tài)稅是企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，它在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露既可以通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目來反映，也可以單獨(dú)在“應(yīng)交生態(tài)稅”上反映。若在“應(yīng)交生態(tài)稅”科目上反映，這樣更能突出生態(tài)稅的重要性，看起來也一目了然。如在資產(chǎn)負(fù)債表中披露時(shí)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交生態(tài)稅”賬戶的期末貸方余額來填列。“應(yīng)交生態(tài)稅”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末未交、多交或應(yīng)交的各項(xiàng)生態(tài)稅。如果“應(yīng)交生態(tài)稅”賬戶期末為借方余額，則以“-”號(hào)填列。如在利潤表中披露，則通過“營業(yè)外支出”反映。在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，“應(yīng)交生態(tài)稅”的情況也應(yīng)該單獨(dú)反映。

　　開征生態(tài)稅將有利于防止資源浪費(fèi)、污染和破壞，還能保護(hù)生態(tài)環(huán)境，優(yōu)化資源配置，促進(jìn)資源的循環(huán)和再利用，這對(duì)保證我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)長期、穩(wěn)定而持續(xù)地發(fā)展具有極其重要的作用。開征生態(tài)稅可以完善我國的稅收體制，使環(huán)境保護(hù)工作有法可依、有章可循。探討其會(huì)計(jì)基本問題，將有利于完善我國的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，指導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的實(shí)務(wù)操作并有助于與國際慣例接軌。但是開征生態(tài)稅并對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是一項(xiàng)長期、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面廣、制約因素很多，需要廣大的會(huì)計(jì)工作者不斷去探索。