公允價(jià)值是近年來會(huì)計(jì)發(fā)展和研究的一個(gè)熱點(diǎn)話題，由于歷史成本計(jì)量可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性和及時(shí)性，使得財(cái)務(wù)報(bào)告存在重成本輕價(jià)值、重利潤輕現(xiàn)金流等問題，公允價(jià)值計(jì)量由于具有高度相關(guān)性而逐漸受到人們的重視。2006年國家財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，明確地將公允價(jià)值作為會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，納入到會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系中來，并在17個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不同程度地運(yùn)用了這一計(jì)量屬性。

　　1 公允價(jià)值的概念

　　從理論上講，公允價(jià)值指的是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方根據(jù)自愿原則進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債結(jié)算的價(jià)值。也就是說，公允價(jià)值在公平原則下，在資產(chǎn)交易或負(fù)債清算交易中，交易雙方自愿地進(jìn)行資產(chǎn)交換或者負(fù)債結(jié)算產(chǎn)生的資產(chǎn)交換價(jià)格或者負(fù)債結(jié)算清償價(jià)格。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對(duì)公允價(jià)值解釋得非常清楚，并且對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍進(jìn)行了詳細(xì)的介紹，有效地避免了企業(yè)盲目應(yīng)用公允價(jià)值開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)工作。

　　隨著中國特色社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性已經(jīng)不能準(zhǔn)確地體現(xiàn)出企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營狀況和經(jīng)營效益，企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，都會(huì)把公允價(jià)值應(yīng)用到會(huì)計(jì)工作中去。通過對(duì)公允價(jià)值概念的解釋，從中可以了解到公允價(jià)值概念的本質(zhì)是對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中價(jià)值概念的會(huì)計(jì)表達(dá)，是對(duì)具有會(huì)計(jì)要素本質(zhì)特征的現(xiàn)值概念的體現(xiàn)。

　　2 應(yīng)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的原因

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將公允價(jià)值應(yīng)用其中是由多種因素決定的，這一舉措既符合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史發(fā)展要求、符合中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同時(shí)也符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)。

　　2.1 符合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史發(fā)展要求

　　1998年在發(fā)布的《債務(wù)重組》中第一次應(yīng)用了公允價(jià)值，并且在2001年修訂前的《債務(wù)重組》、《非貨幣性交易》以及《投資》等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中都應(yīng)用了公允價(jià)值。由于一些企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性來操縱其經(jīng)營利潤，并且編制假的財(cái)務(wù)報(bào)表。針對(duì)這些惡劣現(xiàn)象，我國在2001年取消了公允價(jià)值在《債務(wù)重組》、《非貨幣性交易》以及《投資》準(zhǔn)則中的應(yīng)用，而采取歷史成本法，按照企業(yè)經(jīng)營的賬面價(jià)值入賬。但是，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中仍然應(yīng)用公允價(jià)值，主要是通過資產(chǎn)減值來體現(xiàn)資產(chǎn)的公允價(jià)值。在2006年的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中再次引用公允價(jià)值計(jì)量屬性，從而擴(kuò)大了我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的體系結(jié)構(gòu)，使會(huì)計(jì)計(jì)量屬性更加全面，應(yīng)用的范圍更廣。由此可見，在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引用公允價(jià)值計(jì)量，符合我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的歷史發(fā)展要求，有助于我國企業(yè)的快速發(fā)展。

　　2.2 符合中國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國家建立了完善的上市公司監(jiān)督和管理制度，提高了資本運(yùn)作的透明度，有效地避免了違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。與此同時(shí)，國家加強(qiáng)了對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督，重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量，有助于提高企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員的工作質(zhì)量和業(yè)務(wù)水平，對(duì)增強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確性和可靠性具有重要作用。國家在這些方面所做的調(diào)整，為公允價(jià)值的有效應(yīng)用奠定了良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境基礎(chǔ)，使公允價(jià)值在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中能夠發(fā)揮更大的作用。

　　2.3 符合國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)

　　新準(zhǔn)則將公允價(jià)值應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，不僅符合中國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求，而且也順應(yīng)了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)。在2002年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值的比例明顯提高，逐漸成為重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，在2003年和2004年，在資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)則中公允價(jià)值已成為主要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。世界上很多國家和地區(qū)都相繼把公允價(jià)值應(yīng)用到企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中來。我國企業(yè)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)主要方向就是與國際趨同，但同時(shí)又從我國的實(shí)際出發(fā)，在公允價(jià)值的運(yùn)用方面有一些特殊的要求和規(guī)定。雖然，我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于初級(jí)發(fā)展階段，還沒有達(dá)到發(fā)達(dá)國家的發(fā)展水平，但是我們只要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，謹(jǐn)慎地應(yīng)用公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，不僅能夠促進(jìn)我國會(huì)計(jì)計(jì)量的發(fā)展，而且有助于完善我國的資本市場(chǎng)。

　　3 公允價(jià)值計(jì)量屬性探析

　　隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，公允價(jià)值在實(shí)踐工作中將會(huì)得到較廣的應(yīng)用，這將有助于充分發(fā)揮公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的優(yōu)勢(shì)作用。

　　3.1 公允價(jià)值計(jì)量屬性成為一種新的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性

　　新準(zhǔn)則將公允價(jià)值納入到計(jì)量屬性中，也就是說公允價(jià)值作為一種單獨(dú)的計(jì)量屬性，與其他四種計(jì)量屬性一起構(gòu)成我國會(huì)計(jì)計(jì)量屬性體系。2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——投資》準(zhǔn)則中曾指出：“公允價(jià)值可以表現(xiàn)為可實(shí)現(xiàn)凈值、重置成本、現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值、評(píng)估價(jià)值等多種形式”，當(dāng)時(shí)是把公允價(jià)值作為一種復(fù)合計(jì)量屬性。而在2006年的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中，則將公允價(jià)值定位為獨(dú)立的計(jì)量屬性，與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等計(jì)量屬性相并列。由此可知，在一定條件下歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等幾種計(jì)量屬性都有趨向于公允價(jià)值的可能，但各計(jì)量屬性在計(jì)量結(jié)果上表現(xiàn)出來的趨同是限制在特定條件下的，而實(shí)際上各計(jì)量屬性在內(nèi)涵上依然各自獨(dú)立。所以，公允價(jià)值應(yīng)該是一種新的、獨(dú)立的計(jì)量屬性，是對(duì)被計(jì)量項(xiàng)目內(nèi)在客觀價(jià)值的一種度量。

　　3.2 公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性與其他計(jì)量屬性的關(guān)系

　　在新準(zhǔn)則中規(guī)定的歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值以及公允價(jià)值等五種會(huì)計(jì)計(jì)量屬性，它們之間是相互聯(lián)系的，歷史成本是最基本的計(jì)量屬性。企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)要素計(jì)量的過程中，通常首先會(huì)應(yīng)用歷史成本計(jì)量屬性對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量，然后再應(yīng)用重置成本計(jì)量屬性、可變現(xiàn)凈值計(jì)量屬性、現(xiàn)值計(jì)量屬性和公允價(jià)值計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，從而保證所計(jì)量的會(huì)計(jì)要素價(jià)值的準(zhǔn)確性和可靠性。對(duì)于歷史成本而言，公允價(jià)值和其他三種計(jì)量屬性都是反映資產(chǎn)或者負(fù)債的現(xiàn)有價(jià)值。對(duì)于重置成本、可變凈現(xiàn)值和現(xiàn)值三種屬性而言，從本質(zhì)上講都屬于公允價(jià)值，但是這三種屬性發(fā)揮的作用各不相同。在特定情況下，重置成本計(jì)量屬性應(yīng)用于盤盈資產(chǎn)的計(jì)量，可變凈現(xiàn)值計(jì)量屬性應(yīng)用于存貨的期末計(jì)量，現(xiàn)值計(jì)量屬性則應(yīng)用于固定資產(chǎn)使用價(jià)值的計(jì)量。由此可見，公允價(jià)值計(jì)量屬性的功能包括了重置成本、可變凈現(xiàn)值和現(xiàn)值三種計(jì)量屬性的功能，但是在特定情況下，公允價(jià)值無法發(fā)揮這三種屬性的功能。

　　3.3 公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的優(yōu)勢(shì)和缺陷

　　3.3.1公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的優(yōu)勢(shì)

　　首先表現(xiàn)在應(yīng)用公允價(jià)值的三個(gè)層級(jí)。第一個(gè)層級(jí)是在交易市場(chǎng)上根據(jù)相同的資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)格評(píng)估其公允價(jià)值；第二個(gè)層級(jí)是在交易市場(chǎng)上沒有相同的資產(chǎn)或者負(fù)債報(bào)價(jià)，但是有相似的資產(chǎn)或者負(fù)債報(bào)價(jià)，根據(jù)相似的資產(chǎn)或者負(fù)債報(bào)價(jià)進(jìn)行公允價(jià)值的評(píng)估，在估算企業(yè)資產(chǎn)或者負(fù)債時(shí)，應(yīng)該適當(dāng)調(diào)整企業(yè)資產(chǎn)或者負(fù)債與相似資產(chǎn)或者負(fù)債之間的差異；第三個(gè)層級(jí)是在不能應(yīng)用第一層級(jí)和第二層級(jí)進(jìn)行公允價(jià)值評(píng)估的情況下，通過應(yīng)用估值技術(shù)方法對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債進(jìn)行公允價(jià)值的評(píng)估，估值技術(shù)方法主要包括市場(chǎng)法、收益法和成本法等。公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的優(yōu)勢(shì)其次表現(xiàn)在成功地將靜態(tài)會(huì)計(jì)計(jì)量轉(zhuǎn)變?yōu)閯?dòng)態(tài)會(huì)計(jì)計(jì)量。公允價(jià)值作為一種有效的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)計(jì)量方法，與靜態(tài)計(jì)量方法存在很大的不同。公允價(jià)值認(rèn)為資產(chǎn)或者負(fù)債的價(jià)值不是永遠(yuǎn)不變的，而是會(huì)隨著時(shí)間的流逝和環(huán)境的變化發(fā)生改變。因此，在這種動(dòng)態(tài)狀況下，是可以通過了解市場(chǎng)價(jià)格的變動(dòng)情況對(duì)資產(chǎn)或者債務(wù)的公允價(jià)值進(jìn)行評(píng)估。

　　公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的優(yōu)勢(shì)除了上述兩項(xiàng)外，還表現(xiàn)在公允價(jià)值能夠提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。企業(yè)會(huì)計(jì)工作人員通過應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值進(jìn)行認(rèn)真的評(píng)估，充分了解資產(chǎn)或者負(fù)債的市場(chǎng)價(jià)值，能夠有效地提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。

　　3.3.2公允價(jià)值計(jì)量屬性的缺陷

　　首先體現(xiàn)在不能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量屬性雖然能夠提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息，但是，它的主觀猜測(cè)性較大，會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)企業(yè)資產(chǎn)或者債務(wù)計(jì)量的結(jié)果準(zhǔn)確性無法保證，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。其次體現(xiàn)在應(yīng)用公允價(jià)值開展計(jì)量工作實(shí)際操作難度較大。應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)，由于無法找到與資產(chǎn)或者負(fù)債相同或者相似的市場(chǎng)價(jià)格，在實(shí)際操作過程中就會(huì)遇到很大的困難；最后應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)要素很可能導(dǎo)致財(cái)政數(shù)據(jù)的波動(dòng)。應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)要素時(shí)，會(huì)受到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)等多方面的影響，使得財(cái)政數(shù)據(jù)出現(xiàn)波動(dòng)，需要會(huì)計(jì)工作人員及時(shí)調(diào)整財(cái)政數(shù)據(jù)。

　　4 結(jié)論

　　在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)不斷發(fā)展和經(jīng)濟(jì)環(huán)境逐漸完善的過程中，公允價(jià)值最終將在會(huì)計(jì)信息計(jì)量中擔(dān)當(dāng)重要角色，完善和應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量是一種必然的發(fā)展趨勢(shì)，它的合理使用必定會(huì)進(jìn)一步提高和改善我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，使之向外部投資者傳達(dá)一個(gè)更為真實(shí)的企業(yè)價(jià)值信息，因此要積極穩(wěn)妥地推進(jìn)公允價(jià)值的計(jì)量。但是，公允價(jià)值也不能盲目使用，不應(yīng)將所有的會(huì)計(jì)要素都按公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而應(yīng)采用多種計(jì)量屬性并存的做法，在歷史成本計(jì)量的基礎(chǔ)上，盡量采用公允價(jià)值，發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，克服其缺陷，不斷完善，以求會(huì)計(jì)信息有用、相關(guān)、可靠，使其更好地為我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。