一、會計委派制中委托方的界定
目前的會計委派制試點，多由各地的政府部門出面組織實施。有的地方由財政部門和國資局出面組織實施，有的地方由財政部門、稅務(wù)部門和國資局出面組織實施，有的地方由財政部門和紀(jì)委出面組織實施等等。國有企業(yè)由政府委派會計，那么其他企業(yè)是否實施會計委派制，由誰實施呢?誰應(yīng)是會計委派制的真正委托方?
(一)會計委派制應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部實施的一項組織制度。會計部門作為企業(yè)的一個組織機構(gòu)，是企業(yè)職能部門中不可缺少的一部分；會計委派制作為企業(yè)會計人員的一種組織制度，應(yīng)包含于企業(yè)之內(nèi)，而不應(yīng)游離于企業(yè)組織制度之外，企業(yè)最高權(quán)力機構(gòu)應(yīng)對企業(yè)所有人員都有依法使用、考核、解雇的權(quán)力和自主設(shè)置企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)的權(quán)力。將會計游離于企業(yè)之外，無疑會擴大企業(yè)的邊界，易引起新的政企不分。所以，會計委派制應(yīng)是企業(yè)內(nèi)部的一項組織制度。
(二)企業(yè)會計的委派者應(yīng)是企業(yè)的股東大會。企業(yè)的最終權(quán)力來自于所有者。在企業(yè)層級結(jié)構(gòu)中，股東大會作為所有者的集合，是企業(yè)的權(quán)力源，股東大會通過授權(quán)，致使企業(yè)經(jīng)營者獲得了經(jīng)營權(quán)。由于所有者與經(jīng)營者(內(nèi)部人)效用目標(biāo)的差異，導(dǎo)致了內(nèi)部人的敗德行為，是企業(yè)會計信息失真的根源。所有者為了低成本、適時有效地監(jiān)督經(jīng)營者的經(jīng)營行為，才實行會計委派制。因此，會計委派制是將企業(yè)會計游離于企業(yè)經(jīng)營者控制之外，而非游離于企業(yè)之外。所以，作為企業(yè)員工之一的會計人員和作為企業(yè)職能部門之一的會計部門應(yīng)隸屬于所有者領(lǐng)導(dǎo)，在實際企業(yè)組織框架中，應(yīng)隸屬于股東大會，直接對股東大會負(fù)責(zé)。所以會計委派制中的委派者應(yīng)為股東大會。
(三)目前會計委派制中委派者錯位的原因及其修正。我國企業(yè)體制改革的目標(biāo)是建立現(xiàn)代企業(yè)的制度。目前除了上市公司管理體制比較健全外(上市公司權(quán)力機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)比較分明，建立了股東大會、董事會、監(jiān)事會及經(jīng)理層，雖然有時董事會與經(jīng)理層合一)，其他國有企業(yè)管理體制大多不健全，沒有明確的權(quán)力源——股東大會，國有股權(quán)代表身份不明晰。這樣，本該由所有者(股東大會)去干的事，結(jié)果只能由政府代辦，會計委派制的試點也是如此。政府代行所有者委派會計職能在具體實施會計委派制時造成一些關(guān)系扭曲，不利于會計委派制的實施。推廣。隨著國企改革的深入，國企現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，企業(yè)管理體制的健全，政府將逐漸淡化自身的所有者身份，只行使社會管理者的職能，由派出的股權(quán)代表通過股東大會行使所有者職能，體現(xiàn)所有者意志，企業(yè)會計的委派方也由政府轉(zhuǎn)移到企業(yè)的股東大會。
(四)子公司(或分部)會計委派者的界定。對于子公司來說，由于其為獨立法人，會計人員可由其股東大會委派，或由類似股東大會的權(quán)力機構(gòu)委派。對于企業(yè)的分公司或獨立分部來說，其會計人員可由企業(yè)總部委派。
二、會計委派制中的代理方(委派會計)的界定
目前的會計委派制試點中，有的地方只委派財務(wù)總監(jiān)，有的地方只委派財務(wù)總監(jiān)和財務(wù)處(科)長，有的地方委派全部會計人員。委派的會計人員基本上都是企業(yè)內(nèi)部原有的會計人員，只不過將其關(guān)系移到財政部門管理，只有在企業(yè)會計人員不足時，才向社會招聘會計人員來委派。會計委派制要想很好地推廣和應(yīng)用，必須界定委派會計的范圍，并且在制度上設(shè)計委派會計進入充分流動的良性循環(huán)渠道。
(一)委派會計流動渠道的制度安排。在會計委派制中，對于委派者來說，挑選委派會計，需要避免兩個方面問題：其一是挑選合適的會計人員，避免“逆向選擇”；其二是克服委派會計因“道德禍因”而產(chǎn)生的敗德行為。要解決這兩個問題，需要建立一系列的機制：第一，要有一個可供委派者過選、鑒別委派會計的機制；第二，當(dāng)委派者發(fā)現(xiàn)錯選了會計時，能夠有一種改正并重新選擇的機制；第三，委派者對委派會計進行有效監(jiān)督的機制。合理流動渠道的制度安排則是這一系列機制中的一部分，良好的流動渠道可以有效地解決“逆向選擇”問題，并在一定程度上使委派會計產(chǎn)生自律動機。
以委派會計目前的流動渠道來看，顯然不暢通，于是產(chǎn)生了一方面難以委派到合適的會計人員和另一方面該解除委派合約難以解除合約的現(xiàn)象，阻礙了會計委派制的推廣。另外將企業(yè)會計人員關(guān)系移交財政部門管理，擴大了政府部門的編制，顯然與“小政府大社會”的政府部門改革模式相悖，不利于資源合理配置。因此，根據(jù)目前的現(xiàn)狀，我們認(rèn)為委派會計流動渠道制度作如下安排較為合理。
將企業(yè)會計人員的關(guān)系全部移交各地的人才交流中心管理，建立會計人才市場，并將會計人才市場與各地的人才市場合一。各地人才交流中心建立會計人員檔案庫，將委派者對委派會計的定期考核記入檔案庫，供以后的供、需雙向選擇參考。這樣做有以下幾個優(yōu)點：其一為委派者和所有進入市場的會計人員提供均等的雙向選擇機會，使供、需雙方在平等的基礎(chǔ)上展開公平競爭，為雙方選擇提供較充分的空間；其二，有利于會計人員提高專業(yè)素質(zhì)，促進會計人才資源合理配置；其三，通過市場競爭機制使被委派的會計人員產(chǎn)生自律動機，扼制其“道德禍因”動機；其四，符合經(jīng)濟體制改革方向，體現(xiàn)出“小政府大社會”的原則，并且使企業(yè)在會計人員管理上具有一定的彈性，能快速選到合適的人才和“清出”不合格的會計人員，并為企業(yè)其他員工的管理提供了參考；其五，充分利用目前各地已建立起的人才市場，使社會資源配置合理。在目前會計委派制的試點階段，為避免造成社會震蕩，可先將所有企事業(yè)單位會計人員的檔案關(guān)系全部交給各地人才市場管理，委派者委派的會計以本企業(yè)原有的會計人員為主，只將考核不合格的會計人員解除委派合約關(guān)系，使其完全進入市場選擇，同時從市場上聘請適合需要的、企業(yè)缺乏的會計人員來委派。然后逐漸過渡到供、需雙方都完全進入市場選擇。
(二)委派會計范圍的界定。不同的委派范圍產(chǎn)生的效果肯定不同，委派會計范圍僅限于財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)處(科)長，還是針對全體會計人員?我們認(rèn)為應(yīng)委派全體會計人員，理由主要有三條。
1.如果只委派財務(wù)總監(jiān)財務(wù)處(科)長，不利于公平競爭，只委派高層次的會計人員，企業(yè)會計部門其他會計人員流動性差，他們的低素質(zhì)將可能受到企業(yè)經(jīng)營者的某種保護，使得人才市場中除財務(wù)總監(jiān)。財務(wù)處(科)長外的其他較高素質(zhì)的會計人才競爭不到合理的崗位，使得整個會計職業(yè)界的就業(yè)競爭達不到公平，不利于會計人員素質(zhì)的提高，同時也導(dǎo)致了社會會計人才資源配置的不合理。
2.如果只委派財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)處(科)長，容易造成孤立效應(yīng)，從而使會計委派制流于形式。企業(yè)會計部門其他會計人員均隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，而財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)處(科)長隸屬于股東大會時，財務(wù)總監(jiān)或財務(wù)處(科)長對其部屬沒有直接考核及獎懲權(quán)，其權(quán)責(zé)不對稱，不易開展工作，從而使會計委派制流于形式。
3.將企業(yè)所有會計人員全部實行委派，在現(xiàn)實中也可行。現(xiàn)在全國各地都建有人才交流中心和人才市場，而且，“三資”企業(yè)和民營企業(yè)員工的檔案、關(guān)系都放在人才交流中心，利用已有的機構(gòu)，將企業(yè)會計人員檔案、關(guān)系都放在人才交流中心，不會另立機構(gòu)，增加社會負(fù)擔(dān)，反而能提高人才交流中心的利用效率，使社會資源配置更為合理。
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