受托責(zé)任與會(huì)計(jì)人員的委派

    會(huì)計(jì)起源于受托責(zé)任，沒(méi)有受托責(zé)任，就不會(huì)有會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。會(huì)計(jì)的受托責(zé)任，正如楊時(shí)展教授所云：“任何單位和個(gè)人，接受了委托人的資金資源，具有代他保管和運(yùn)用這些資金和資源的權(quán)力，就應(yīng)對(duì)委托人負(fù)起下列責(zé)任：以最大的忠誠(chéng)，使委托人最滿意的方式，運(yùn)用這些資金和資源，完成委托人托付，向他們報(bào)告，請(qǐng)求解除責(zé)任�！蔽�托人要解除受托責(zé)任，就必須對(duì)其完成過(guò)程進(jìn)行必要的了解。作為客觀計(jì)量受托責(zé)任的工具——會(huì)計(jì)，由此應(yīng)運(yùn)而生。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)的最初本質(zhì)在于計(jì)量，“是一種用貨幣量度來(lái)計(jì)量經(jīng)濟(jì)行為的量具”。 
　　
　　任何事物都不是靜止的，而是隨人類生產(chǎn)實(shí)踐的發(fā)展而發(fā)展。會(huì)計(jì)更是如此。隨著西方產(chǎn)業(yè)革命的興起，資本主義生產(chǎn)的迅猛發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)的日趨加劇，不管是委托人還是受托人都迫切要求會(huì)計(jì)不僅能記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，更要能預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并提出經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，使企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)按照預(yù)測(cè)目標(biāo)進(jìn)行。這個(gè)時(shí)期是會(huì)計(jì)的大發(fā)展時(shí)代，各種新方法、新理論層出不窮，其必然結(jié)果使會(huì)計(jì)的本質(zhì)得到了延伸：從一個(gè)簡(jiǎn)單的經(jīng)濟(jì)信息計(jì)量系統(tǒng)，演進(jìn)成為一個(gè)控制系統(tǒng)。由此，一個(gè)新的會(huì)計(jì)領(lǐng)域——管理會(huì)計(jì)得到了拓展。從此，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與新興的管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)建了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)仍行使記錄受托責(zé)任完成情況并向受托人匯報(bào)的傳統(tǒng)職能，對(duì)受托責(zé)任完成過(guò)程的控制職能則由管理會(huì)計(jì)來(lái)完成。 
　　
　　如上所述，不管是新興的管理會(huì)計(jì)還是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都與受托責(zé)任密切相關(guān)，受托責(zé)任是會(huì)計(jì)的本源，是我們研究會(huì)計(jì)理論、解決會(huì)計(jì)問(wèn)題的出發(fā)點(diǎn)。離開(kāi)受托責(zé)任談會(huì)計(jì)，無(wú)異于舍本逐末。同樣，要解決目前會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真問(wèn)題也必須以受托責(zé)任為根本出發(fā)點(diǎn)。由于會(huì)計(jì)有管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之分，二者在職能方法上存在著重大差別。 
　　
　　在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域，受托責(zé)任涉及兩個(gè)層次：一是企業(yè)管理當(dāng)局（受托人）受企業(yè)資源所有者之托，盡最大努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。其次是管理當(dāng)局委托管理會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制，以使其達(dá)到管理當(dāng)局的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。以該委托關(guān)系圖示為： 
　　
　　企業(yè)資源的所有者（第一委托人）委托一→管理當(dāng)局委托一→管理會(huì)計(jì)人員 
　　
　　這兩個(gè)層次中，第二層次的受托責(zé)任是主要的，委托人——管理當(dāng)局與受托人——管理會(huì)計(jì)人員二者的目標(biāo)一致，故不存在蓄意弄虛作假、提供虛假信息的必要。 
　　
　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，情況則大為不同。此時(shí)管理當(dāng)局和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員共同接受企業(yè)所有者的委托。二者的地位是平行的，圖示如下： 
　　
　　委托人　　——→　　委托管理當(dāng)局 
　�。ㄆ髽I(yè)所有者）——→委托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員 
　　
　　這種平行地位的存在是提供客觀真實(shí)的會(huì)計(jì)信息的前提，財(cái)務(wù)人員只有獨(dú)立于管理當(dāng)局才可能對(duì)受托責(zé)任完成情況做出客觀真實(shí)的描述。而在我們實(shí)際工作中，往往是財(cái)務(wù)人員受托于管理當(dāng)局，這就為會(huì)計(jì)信息失真提供了肥沃的土壤，這也正是目前虛假會(huì)計(jì)信息屢禁不止的頑癥所在。因此必須對(duì)其進(jìn)行徹底的根治，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行改革，改變現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員任免制度是關(guān)鍵。 
　　
　　首先，將原有的會(huì)計(jì)部門一分為二，分別設(shè)置管理會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門。對(duì)于前者的設(shè)置，企業(yè)根據(jù)自身的規(guī)模和發(fā)展需要自行決定，其人員也應(yīng)由企業(yè)管理當(dāng)局任免。企業(yè)管理者對(duì)該部門擁有絕對(duì)的控制權(quán)。此時(shí)管理會(huì)計(jì)的最終使命是為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，重在控制受托責(zé)任的完成過(guò)程。 
　　
　　對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門，企業(yè)不管規(guī)模大小都必須設(shè)置。但其人員不再由企業(yè)管理當(dāng)局委派，而是由有關(guān)機(jī)構(gòu)團(tuán)體統(tǒng)管統(tǒng)聘，此時(shí)，財(cái)務(wù)人員的使命是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，提供有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)信息，其職能重在反映，而不應(yīng)干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。由于在經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，企業(yè)類型千差萬(wàn)別，這就決定了統(tǒng)管統(tǒng)派實(shí)現(xiàn)形式的差異性：對(duì)于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)和國(guó)家控股的股份公司、合資企業(yè)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員的任免權(quán)應(yīng)歸為國(guó)家所有。應(yīng)此需要，國(guó)家應(yīng)成立會(huì)計(jì)局，專門負(fù)責(zé)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的聘用、委托、考核及后續(xù)教育。值得說(shuō)明的是，會(huì)計(jì)局的作用僅僅是確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、合法性，而不應(yīng)干涉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，更不能通過(guò)會(huì)計(jì)人員遙控企業(yè)，否則只能重蹈計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下政企不分的覆轍。 
　　
　　對(duì)于非國(guó)有企業(yè)，應(yīng)成立會(huì)計(jì)服務(wù)公司。會(huì)計(jì)局是一個(gè)政府機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)公司則是民間團(tuán)體。企業(yè)所有者根據(jù)需要向會(huì)計(jì)公司提出聘用申請(qǐng)，會(huì)計(jì)公司則視具體情況向企業(yè)派出會(huì)計(jì)人員，并根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小向申請(qǐng)者收取勞務(wù)費(fèi)用，以向會(huì)計(jì)人員發(fā)放工資。被派出的會(huì)計(jì)人員對(duì)其所提供會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量負(fù)直接法律責(zé)任。 
　　
　　會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的致命傷，我們已為之付出了巨額學(xué)費(fèi)，要徹底杜絕“廠長(zhǎng)成本”“經(jīng)理利潤(rùn)”“兩本賬”“小金庫(kù)”現(xiàn)象，進(jìn)一步防止腐敗現(xiàn)象滋生蔓延，就必須從受托責(zé)任出發(fā)，改革現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員委派制，從而實(shí)現(xiàn)以信息真實(shí)為核心的會(huì)計(jì)現(xiàn)代化目標(biāo)。