企業(yè)會計(jì)委派制質(zhì)疑

　　「內(nèi)容提要」在改革的熱潮中，有少數(shù)地方正在試行會計(jì)委派制，本文對此提出看法：一，從現(xiàn)行法律法規(guī)的規(guī)定上看，其不合法；二，從會計(jì)理論上看，其不合理；三，從我國國情看，改革的基本點(diǎn)是政府轉(zhuǎn)變職能，企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制，建立有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)會計(jì)委派制不合國情。企業(yè)會計(jì)委派制也是改革中的一種探索，本文從“百花齊放，百家爭鳴”的原則出發(fā)，提出個人不同看法，供大家探討或批評。

　　「關(guān)鍵詞」會計(jì)委派制/會計(jì)管理/會計(jì)政策/政府轉(zhuǎn)變職能

　　「正文」

　　在經(jīng)濟(jì)體制改革的熱潮中，極少數(shù)地區(qū)的企業(yè)會計(jì)委派制試點(diǎn)工作正在進(jìn)行，據(jù)說這種委派制是防止會計(jì)信息失真的高招。本文對此提出質(zhì)疑，與大家共同探討。

　　一

　　社會主義市場經(jīng)濟(jì)必須堅(jiān)持公平競爭的原則，這就要求建設(shè)和完善法律體系，保證社會、經(jīng)濟(jì)、科技的運(yùn)行法制化。也就是常說的以法治國、以法辦事。法律是市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)則，是任何人也不能違反的。

　　企業(yè)會計(jì)委派制，由政府會計(jì)主管部門向企業(yè)派遣會計(jì)人員，防止會計(jì)信息失真、防止企業(yè)營私舞弊，是一種不恰當(dāng)?shù)淖龇ǎ�是違背我國有關(guān)法律法規(guī)的，而且違背人大常委會立法和國務(wù)院規(guī)定。

　　其一，違反《中華人民共和國會計(jì)法》的二十一條和二十三條之規(guī)定�！稌�計(jì)法》明確指出：“各單位根據(jù)會計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計(jì)人員并指定會計(jì)主管人員”。中華人民共和國財(cái)政部1996年6月17日發(fā)布的《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》第二章第六條又再次強(qiáng)調(diào)貫徹這一規(guī)定。企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備，實(shí)行崗位責(zé)任制是企業(yè)內(nèi)部事務(wù)，是企業(yè)的最基本權(quán)利之一，這是任何人不能侵犯和干預(yù)的。

　　其二，違反《中華人民共和國公司法》的一百七四十條之規(guī)定。《公司法》明確指出：“公司應(yīng)依照法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)政主管部門的規(guī)定建立本公司的財(cái)務(wù)、會計(jì)制度。”公司制度是現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中居支配地位的企業(yè)制度，公司是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營主體，它要自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展。公司的會計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、會計(jì)人員配備是公司的基本權(quán)利和職責(zé)，由政府機(jī)構(gòu)委派會計(jì)是侵犯公司權(quán)益、干預(yù)公司經(jīng)營的行為。

　　其三，違反《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》。該法第三十二條明確指出：“企業(yè)有權(quán)決定機(jī)構(gòu)設(shè)置及其人員編制”。該法第五十八條又明確指出：“任何機(jī)關(guān)和單位不得侵犯企業(yè)依法享有的經(jīng)營自主權(quán)；不得向企業(yè)攤派人力、物力、財(cái)力；不得要求企業(yè)設(shè)置機(jī)構(gòu)或者規(guī)定機(jī)構(gòu)的編制人數(shù)”。

　　其四，違反國務(wù)院頒布的《全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制條例》。該條例的宗旨是明確政府與企業(yè)的關(guān)系，實(shí)行政企分開，政府轉(zhuǎn)變職能，企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制；國家擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)；下放若干權(quán)力給企業(yè)，實(shí)行企業(yè)自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧。實(shí)行企業(yè)會計(jì)委派制很顯然不符合《條例》精神。給企業(yè)委派會計(jì)人員，既不是政府機(jī)構(gòu)的職能，又干預(yù)了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營；給企業(yè)下放千權(quán)萬權(quán)，歸根結(jié)底就是人、財(cái)、物權(quán)，如今一個會計(jì)委派制就收回了企業(yè)的財(cái)權(quán)、人權(quán)，再講給企業(yè)自主經(jīng)營權(quán)豈不是一句空話。

　　以法治國，是建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的基本保證，任何權(quán)力不能大于國家法律，任何長官意志都不能凌駕于法律之上，法律不是只給老百姓制定的，任何人和機(jī)構(gòu)都必須有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。

　　二

　　任何革命工作都必須以革命理論為指導(dǎo)，沒有革命的理論就沒有革命的實(shí)踐。會計(jì)工作也必須如此。會計(jì)理論是會計(jì)工作實(shí)踐的總結(jié)，它來源于實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)實(shí)踐，促進(jìn)實(shí)踐的發(fā)展。會計(jì)理論的重要意義就在于它的實(shí)踐性、預(yù)測性、前瞻性和指導(dǎo)性。企業(yè)會計(jì)人員委派制，要害的一點(diǎn)就是違背有關(guān)會計(jì)的基本理論，與理不通。

　　首先，它與會計(jì)的本質(zhì)不符。會計(jì)的本質(zhì)是什么？是一種管理活動，是經(jīng)濟(jì)管理的組成部分。楊紀(jì)琬教授講過：“任何事物都有質(zhì)的規(guī)定性，概念是事物本質(zhì)屬性的反映。會計(jì)是什么？就要回答會計(jì)的質(zhì)的規(guī)定性，用科學(xué)的概念來表達(dá)會計(jì)的本質(zhì)屬性，我們認(rèn)為，最科學(xué)的概念就是‘會計(jì)管理’�！保ㄗⅲ阂�自中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版《1985年會計(jì)學(xué)論文選》第113頁楊紀(jì)琬所著《關(guān)于會計(jì)理論發(fā)展的幾個問題》一文。）他又進(jìn)一步解釋說：“企業(yè)管理學(xué)里面，有全面質(zhì)量管理、全面計(jì)劃管理、全面人事管理、就是沒有全面會計(jì)管理。我看還是應(yīng)該有‘會計(jì)管理’，即依靠會計(jì)人員，運(yùn)用會計(jì)方法，對會計(jì)對象進(jìn)行管理活動，就叫做會計(jì)管理�！保ㄗⅲ阂�自中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版《1985年會計(jì)學(xué)論文選》第114頁至115頁楊紀(jì)琬所著《關(guān)于會計(jì)理論發(fā)展的幾個問題》。）湯云為教授也說：“會計(jì)是一個信息系統(tǒng)，又是一種管理活動，這是大多數(shù)中國會計(jì)學(xué)者對會計(jì)本質(zhì)的理解�！保ㄗⅲ阂�自中國人民大學(xué)復(fù)印報(bào)刊資料《財(cái)務(wù)與會計(jì)》第24頁湯云為、薛云奎的《中國會計(jì)研究評述》一文。）企業(yè)會計(jì)是企業(yè)管理的一個重要組成部分，實(shí)行企業(yè)會計(jì)委派制，就完全否認(rèn)了企業(yè)會計(jì)是企業(yè)管理、是企業(yè)自己的事，既干預(yù)了企業(yè)自主經(jīng)營，又抑制了企業(yè)機(jī)制發(fā)揮作用。

　　其二，企業(yè)會計(jì)人員委派制，不符合會計(jì)主體這個會計(jì)基本前提。會計(jì)基本前提是指會計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)，而對所面臨的變化不定、錯綜復(fù)雜的會計(jì)環(huán)境所作出的合乎情理的判斷。會計(jì)的第一個基本前提就是會計(jì)主體，國際上也叫會計(jì)主體假定。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，企業(yè)是市場的主體，企業(yè)會計(jì)的主體自然是企業(yè)本身，它確定了會計(jì)人員核算的空間范圍，明確了會計(jì)人員為之服務(wù)的對象。企業(yè)的會計(jì)人員由會計(jì)主管部門委派，最起碼與會計(jì)主體假定不符，割斷了會計(jì)主體與會計(jì)人員之間的內(nèi)在聯(lián)系，否定了會計(jì)基本的存在。常識認(rèn)為會計(jì)主體才能決定會計(jì)人員，其他主體怎么能給企業(yè)這個市場經(jīng)濟(jì)主體、會計(jì)主體指派會計(jì)人員，連最起碼邏輯都不符。

　　其三，按會計(jì)理論常識，會計(jì)人員在企業(yè)的會計(jì)管理工作，并不是機(jī)械的工作，而是主動靈活地進(jìn)行會計(jì)管理。企業(yè)會計(jì)人員并不是僅限于記帳、算帳、提供會計(jì)信息，他更重要的職責(zé)是要制訂企業(yè)的會計(jì)政策，保障和維護(hù)企業(yè)的合法權(quán)益。所謂會計(jì)政策是指企業(yè)在會計(jì)核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。具體原則，是指企業(yè)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和統(tǒng)一會計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合本企業(yè)的會計(jì)制度中所采用的會計(jì)原則；具體會計(jì)處理方法，是指企業(yè)在會計(jì)核算中對諸多可選擇的會計(jì)方法中所選擇的、適合本企業(yè)的會計(jì)處理方法。（注：引自中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社出版的1999年全國會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》第359頁至360頁。）在制訂企業(yè)會計(jì)政策時，企業(yè)會計(jì)的唯一動機(jī)就是保障和維護(hù)企業(yè)的權(quán)益，否則，它就不叫會計(jì)政策。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)會計(jì)更加個性化，更能體現(xiàn)企業(yè)這個市場主體的價值。會計(jì)政策一定是企業(yè)管理當(dāng)局依照一般公認(rèn)會計(jì)原則以企業(yè)自身情況選擇會計(jì)的結(jié)果。盡管會計(jì)政策可能導(dǎo)致信息失真，但企業(yè)總是把自身權(quán)益放在首位。這是《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》允許的，也是國際會計(jì)界公認(rèn)的。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國會計(jì)準(zhǔn)則的成熟，政府以及社會公眾準(zhǔn)予企業(yè)運(yùn)用會計(jì)方法與會計(jì)程序是越來越寬松的選擇，而不是強(qiáng)令。國際上也是如此，因此國際上公認(rèn)會計(jì)政策應(yīng)該考慮謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式和重要性三個方面。會計(jì)政策，說穿了也是企業(yè)會計(jì)主體——企業(yè)的政策，是為保障、維護(hù)企業(yè)權(quán)益而制訂的，至今為止的會計(jì)史上還沒有一個企業(yè)故意制訂有損自身利益的會計(jì)政策。這在客觀上要求企業(yè)的會計(jì)人員與會計(jì)主體一致，為一個共同目標(biāo)而工作。如果企業(yè)會計(jì)人員實(shí)行委派制，會計(jì)主管部門委派來的會計(jì)人員與企業(yè)利益無關(guān)，又不歸企業(yè)這個會計(jì)主體管理，能為企業(yè)制訂保障和維護(hù)企業(yè)利益的會計(jì)政策嗎？會計(jì)理論研究中的會計(jì)政策研究就失去其意義而不存在，會計(jì)在社會主義市場經(jīng)濟(jì)中的作用也將不存在�？偠�言之一句話，企業(yè)會計(jì)委派制與理不通。

　　三

　　黨的十一屆三中全會以后，在鄧小平同志倡導(dǎo)下，我們堅(jiān)持解放思想，實(shí)事求是的思想路線，進(jìn)行了一系列改革，建立有中國特色的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制。在改革開放中，我們堅(jiān)持的一個最基本原則就是適合中國國情。企業(yè)會計(jì)委派制貌似改革，其實(shí)與國情不通。因?yàn)槲覈�的體制改革，是以“企業(yè)本位論”理論為基礎(chǔ)的，即建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)是由企業(yè)為主體的，企業(yè)是市場體系的核心，必須尊重和承認(rèn)企業(yè)的商品生產(chǎn)經(jīng)營者獨(dú)立地位，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營自主權(quán)。正基于此，黨中央國務(wù)院多次強(qiáng)調(diào)“政府轉(zhuǎn)變職能，企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制”，并由人大常委會和國務(wù)院發(fā)布了一系列法律、法規(guī)，以保證“兩個轉(zhuǎn)變”。企業(yè)會計(jì)委派制，根本不符合“政府轉(zhuǎn)變職能”的改革精神，是政府會計(jì)主管部門管了企業(yè)的事情，干預(yù)了企業(yè)獨(dú)立自主生產(chǎn)經(jīng)營。國家財(cái)政部在決定不進(jìn)行一年一度的財(cái)務(wù)、稅收、物價大檢查時，項(xiàng)懷誠部長曾講過，這有利于政府轉(zhuǎn)變職能，干自己份內(nèi)的事。現(xiàn)今又去搞企業(yè)會計(jì)人員委派，難免讓人有“政府轉(zhuǎn)變職能”過時之感，朱總理在九屆人大二次大會上的《政府工作報(bào)告》中仍然強(qiáng)調(diào)“今年要著重抓好從嚴(yán)治政，建設(shè)廉潔、勤政、務(wù)實(shí)、高效政府工作。各級政府和各部門要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能、轉(zhuǎn)變工作方式、轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)”。我們認(rèn)為政府機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)自身建設(shè)行使自身職能，決不能違法去干預(yù)企業(yè)自主經(jīng)營管理，收繳中央和政府早已下放給企業(yè)的財(cái)權(quán)、人權(quán)。相反，應(yīng)該積極擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)。

　　從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變到市場經(jīng)濟(jì)，我們可以從中體會到干任何工作都有個人的積極主動性，調(diào)動一切積極因素，齊心合力建設(shè)有中國特色的社會主義現(xiàn)代化，是中國的最基本國情。實(shí)行企業(yè)會計(jì)委派制，從中割斷了企業(yè)管理與會計(jì)人員之間的關(guān)系，企業(yè)管理要人來參加，以人為主，必須發(fā)揮人的積極性，要講究激勵個人積極性。這些年改革的一個成功經(jīng)驗(yàn)就是企業(yè)經(jīng)營成果與經(jīng)營人員利益掛鉤，才能充分調(diào)動廣大員工的積極性。由政府會計(jì)主管部門派給企業(yè)的會計(jì)人員，經(jīng)濟(jì)利益與企業(yè)經(jīng)營活動無關(guān)，干好干壞企業(yè)的廠長（經(jīng)理）管不著會計(jì)人員，這里還有什么激勵積極性可談。一旦出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營效益好、員工收入比會計(jì)人員高，反而促成會計(jì)人員一種消極心理。這就違反了最起碼的管理常識，根本與國情不通。

　　當(dāng)然，我們不反對行政、事業(yè)單位的會計(jì)人員由政府主管部門委派，因其是國家預(yù)算撥款，政府完全有權(quán)監(jiān)督撥款的使用。這些會計(jì)人員編制本來是由政府人事部門管理，派與不派都是一樣。

　　主張會計(jì)委派制的人們認(rèn)為，這樣可以防止會計(jì)信息失真，防止?fàn)I私舞弊。我們首先應(yīng)分析，會計(jì)信息失真的原因有三種：一是企業(yè)會計(jì)政策導(dǎo)致的，這是允許的；二是會計(jì)人員工作的差錯所致，這不是故意行為，通過復(fù)核、檢查完全可以避免；三是有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員為達(dá)到某種目的而命令會計(jì)人員造假所致，這是應(yīng)該采取措施防止的，但是否采用外派會計(jì)人員還是值得研究的。我們必須考察產(chǎn)生會計(jì)造假、營私舞弊的根源和原因，才能對癥醫(yī)治。有一點(diǎn)可以肯定，根源不在會計(jì)人員身上。不從根本上解決問題，單憑委派制是解決不了問題的，是不可能達(dá)到預(yù)期目的的。