內(nèi)容提要：傳統(tǒng)的對(duì)農(nóng)業(yè)、農(nóng)民單獨(dú)設(shè)置的農(nóng)業(yè)稅體系，不僅誘發(fā)了農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重，城鄉(xiāng)之間、地區(qū)之間居民負(fù)擔(dān)嚴(yán)重不公，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率低下等一系列問(wèn)題，而且也不利于與國(guó)際稅制接軌，致使我國(guó)農(nóng)業(yè)在激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中的地位無(wú)法得到保障。因此，面對(duì)入世后中國(guó)農(nóng)業(yè)向國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)放的挑戰(zhàn)，應(yīng)把農(nóng)業(yè)稅制改革與WTO規(guī)則聯(lián)系起來(lái)，取消專(zhuān)門(mén)面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的稅費(fèi)，走國(guó)際通行的城鄉(xiāng)一體、以增值稅為主、多稅種并存的道路。

　　關(guān)鍵詞： 農(nóng)業(yè)稅制  經(jīng)濟(jì)全球化  城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制

　　近年來(lái)很多學(xué)者對(duì)如何根據(jù)WTO規(guī)則消除我國(guó)稅收體制上業(yè)已存在的內(nèi)外有別、不同地區(qū)有別、不同所有制有別等不合理現(xiàn)象，建立一個(gè)有利于市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體公平、規(guī)范的稅收環(huán)境這一問(wèn)題予以了較多的關(guān)注和研究。然而，筆者卻注意到這樣一個(gè)現(xiàn)象，在社會(huì)各界都在呼吁稅收環(huán)境需要公平、規(guī)范的呼聲中，人們似乎忽略了同樣作為市場(chǎng)主體并且占我國(guó)人口3/4的農(nóng)民，在稅賦上一直未能享受“國(guó)民待遇”這一現(xiàn)實(shí)。目前，我國(guó)每年征收的農(nóng)業(yè)稅費(fèi)約1200億元，這種專(zhuān)門(mén)面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收并致使農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重的稅費(fèi)，在WTO成員國(guó)中只有我國(guó)一例。雖然近幾年來(lái)，政府及理論界也在探索減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的各種舉措，如農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)方案等，但是，這些方案的改革思路仍局限在農(nóng)村稅費(fèi)制度之內(nèi)，其目標(biāo)無(wú)非是追求鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與農(nóng)民之間的公平合理分配，至于農(nóng)村居民與城市居民之間存在多年的稅負(fù)不公、我國(guó)農(nóng)民與WTO其他成員國(guó)農(nóng)民之間稅收待遇的差異問(wèn)題，不但現(xiàn)行改革方案未能根本觸及，而且理論界對(duì)此也是問(wèn)者寥寥。筆者認(rèn)為，我國(guó)農(nóng)民負(fù)擔(dān)沉重的根本原因，在于我國(guó)一直以來(lái)實(shí)行的城鄉(xiāng)有別的二元稅制結(jié)構(gòu)。農(nóng)業(yè)稅制問(wèn)題不僅僅是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府與農(nóng)民的利益分配問(wèn)題，更重要的是國(guó)家與農(nóng)民之間、城市居民與農(nóng)村居民之間的利益分配問(wèn)題。同時(shí)，在世界上許多國(guó)家已普遍采用稅收競(jìng)爭(zhēng)政策杠桿的今天，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，還意味著農(nóng)業(yè)稅制問(wèn)題還是一個(gè)我國(guó)與WTO其他成員國(guó)的利益分配問(wèn)題。因此，本文認(rèn)為，我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制的改革走向也即減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)的治本之策，在于消除城鄉(xiāng)有別的二元稅制結(jié)構(gòu)，調(diào)整傾向城市的國(guó)民收入分配政策。

　　一、WTO基本原則對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制的挑戰(zhàn)及我國(guó)現(xiàn)行的城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)

　　眾所周知，《WTO協(xié)議》的基本原則有最惠國(guó)待遇原則，國(guó)民待遇原則，關(guān)稅減讓原則，反補(bǔ)貼、反傾銷(xiāo)原則，透明度原則，例外原則和發(fā)展中國(guó)家優(yōu)惠原則等。按照這樣的基本原則建立起來(lái)的貿(mào)易框架，顯然是一個(gè)鼓勵(lì)擴(kuò)大開(kāi)放和有序競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易體制。由此可見(jiàn)，WTO對(duì)我們的影響，首先來(lái)自于它的運(yùn)作機(jī)制和規(guī)則體系對(duì)我們固有觀念和習(xí)慣形成的沖擊；其次是在公平、公開(kāi)和有序的基礎(chǔ)上，形成的產(chǎn)業(yè)或者產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理體制的競(jìng)爭(zhēng)。而這些影響就農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)來(lái)看，其主要的承擔(dān)者是農(nóng)民。因此，密切關(guān)注農(nóng)民的利益和權(quán)益，利用WTO規(guī)則允許的政策措施，為農(nóng)業(yè)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的制度環(huán)境，提升農(nóng)民在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，是我國(guó)政府在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期內(nèi)應(yīng)致力解決的問(wèn)題。

　　為農(nóng)業(yè)創(chuàng)造良好的制度環(huán)境和提升農(nóng)民競(jìng)爭(zhēng)力，我們所要做的除了實(shí)行國(guó)際上多數(shù)國(guó)家普遍采用的“黃箱政策”和“綠箱政策”外，目前還迫切需要解決農(nóng)業(yè)的稅費(fèi)制度問(wèn)題。綜觀世界上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家的農(nóng)業(yè)稅收制度，盡管形式各異，側(cè)重點(diǎn)多樣，但其基本的模式是相似的，這就是，農(nóng)業(yè)與工業(yè)、農(nóng)村與城市采用同一套稅制，也即對(duì)農(nóng)業(yè)一般沒(méi)有單獨(dú)的稅制體系，而是與其他納稅對(duì)象一樣征收同樣的稅收。普遍的做法是在流轉(zhuǎn)稅方面對(duì)農(nóng)產(chǎn)品征收增值稅，在所得稅方面對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者征收個(gè)人所得稅，只是有時(shí)在稅率和減免稅方面與其他納稅對(duì)象有所不同而已。如比利時(shí)、西班牙、荷蘭、奧地利、德國(guó)、法國(guó)等國(guó)在把農(nóng)業(yè)列入增值稅征稅范圍的同時(shí)，考慮到對(duì)農(nóng)業(yè)征稅的困難程度及對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的照顧，在制定農(nóng)產(chǎn)品稅率和農(nóng)產(chǎn)品減免稅措施時(shí)，都采取了較為寬厚的態(tài)度等等。值得一提的是，在對(duì)農(nóng)民進(jìn)行收費(fèi)這一問(wèn)題上，由于WTO成員國(guó)大多為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國(guó)家，政府很少通過(guò)收費(fèi)這樣一種不規(guī)范的分配方式來(lái)籌集資金。

　　與國(guó)際上通行的城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制體系不同，為了優(yōu)先發(fā)展重工業(yè)，我國(guó)從20世紀(jì)50年代起就實(shí)行以城市征收制度為一元，以農(nóng)村征收制度為另一元的城鄉(xiāng)隔絕的二元稅制結(jié)構(gòu)。多年以來(lái)，城市工商稅制根據(jù)不同時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要進(jìn)行了多次改革，農(nóng)村征收制度雖作了一些調(diào)整，但其性質(zhì)仍未作根本改變。我國(guó)現(xiàn)行對(duì)農(nóng)業(yè)農(nóng)村居民單獨(dú)征收的稅種有農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅（為農(nóng)業(yè)稅的組成部分，不是獨(dú)立稅種）和屠宰稅。此外農(nóng)民的顯性負(fù)擔(dān)還有三項(xiàng)村提留（即公積金、公益金、管理費(fèi)）和五項(xiàng)鄉(xiāng)統(tǒng)籌（即鄉(xiāng)村教育費(fèi)、計(jì)劃生育費(fèi)、民兵訓(xùn)練費(fèi)、鄉(xiāng)村道路建設(shè)費(fèi)、優(yōu)撫費(fèi)），以及勞務(wù)（義務(wù)工、勞動(dòng)積累工）和各種社會(huì)負(fù)擔(dān)（收費(fèi)、集資、攤派、罰款等）。值得一提的是，目前正在全國(guó)各地試點(diǎn)的農(nóng)村稅費(fèi)改革，雖然取消了屠宰稅、“三提五統(tǒng)”、勞務(wù)及各種集資攤派，在一定程度上減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，理順了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府和農(nóng)民的分配關(guān)系，但是城鄉(xiāng)隔絕的二元稅制結(jié)構(gòu)的基本格局并沒(méi)有絲毫改變，農(nóng)村居民仍無(wú)法享受與城市居民同樣的稅收待遇。

　?、兕?lèi)似的情況還表現(xiàn)在繳農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅的農(nóng)民與繳增值稅的個(gè)體工商戶(hù)之間。城市小規(guī)模納稅人繳納增值稅除享受起征點(diǎn)照顧外，其稅款按照銷(xiāo)售額乘以6%或4%的征收率計(jì)算。而同樣是以銷(xiāo)售收入為計(jì)稅依據(jù)的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅除水產(chǎn)品、果用瓜、天然橡膠等少數(shù)特產(chǎn)品稅率為8%以外，多數(shù)特產(chǎn)品稅率均在10%以上，有的甚至高達(dá)31%.

　　二、城鄉(xiāng)二元稅制結(jié)構(gòu)評(píng)述

　　城鄉(xiāng)隔絕的二元稅制結(jié)構(gòu)在我國(guó)實(shí)現(xiàn)工業(yè)化過(guò)程中，提取農(nóng)業(yè)剩余為工業(yè)提供資金積累發(fā)揮了積極的作用。但多年來(lái)巨額農(nóng)業(yè)資源的流出，已造成農(nóng)業(yè)本身自我積累能力十分脆弱，農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力非常低下，農(nóng)民收入增長(zhǎng)緩慢，農(nóng)民負(fù)擔(dān)居高不下。農(nóng)村稅費(fèi)改革作為理順國(guó)家、集體、農(nóng)民三者之間分配關(guān)系的一種嘗試，雖在減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)問(wèn)題上取得了暫時(shí)性的成果，但因其理論上、實(shí)踐上的不足而引發(fā)的一系列問(wèn)題，已使許多人認(rèn)識(shí)到我國(guó)農(nóng)業(yè)稅的最大問(wèn)題，已不是稅率高低、征收范圍大小的問(wèn)題，而是這種稅制設(shè)計(jì)本身是否符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，以土地作為征稅對(duì)象是否公平和具有效率的問(wèn)題。目前，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)到了工業(yè)化中期，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的基本框架也已建立起來(lái)，面臨著加入WTO后農(nóng)業(yè)向國(guó)際市場(chǎng)開(kāi)放的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)全球化程度的進(jìn)一步加深，我國(guó)傳統(tǒng)的與世界稅制格格不入的二元稅制結(jié)構(gòu)日益暴露出它的弊端與缺陷，并制約著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　?。ㄒ唬┯绊懲鈬?guó)資源和資本的流入，致使我國(guó)農(nóng)業(yè)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位

　　稅收競(jìng)爭(zhēng)是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)通過(guò)競(jìng)相降低有效稅率或?qū)嵤┯嘘P(guān)優(yōu)惠政策等途徑，以吸引其他國(guó)家和地區(qū)的財(cái)政資源流入本國(guó)或本地區(qū)的政府自利行為。由于經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程打破了國(guó)家之間的經(jīng)濟(jì)障礙，使得各國(guó)政府間為吸引流動(dòng)性生產(chǎn)要素展開(kāi)稅收競(jìng)爭(zhēng)成為可能。目前，通過(guò)稅收競(jìng)爭(zhēng)的手段，以改善本國(guó)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外來(lái)投資，已成為世界各國(guó)普遍采用的政策工具。

　　現(xiàn)階段，我國(guó)農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，農(nóng)業(yè)投入增長(zhǎng)緩慢，農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施落后，農(nóng)業(yè)抗御自然風(fēng)險(xiǎn)的能力脆弱，加入WTO以后農(nóng)業(yè)更面臨著有史以來(lái)最嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在這種情況下，加大對(duì)農(nóng)業(yè)的投入、提升農(nóng)業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力顯得尤為重要。近幾年，國(guó)家財(cái)政對(duì)農(nóng)業(yè)的投資比例雖有所增加，但因財(cái)力所限，財(cái)政支農(nóng)資金仍存在著嚴(yán)重不足。要改變目前農(nóng)業(yè)投資來(lái)源單一、財(cái)政支農(nóng)資金嚴(yán)重不足的局面，最有效的辦法就是要在制度層面上創(chuàng)造條件吸引外來(lái)資金和民間資金的投入。但我國(guó)目前以土地、人丁為基礎(chǔ)且城鄉(xiāng)稅負(fù)嚴(yán)重不公的農(nóng)業(yè)稅制，卻無(wú)法融合于世界經(jīng)濟(jì)一體化的國(guó)際稅收之中，不但挫傷了我國(guó)農(nóng)民生產(chǎn)投資的積極性，而且會(huì)使外來(lái)資金望而卻步，長(zhǎng)此以往，我國(guó)農(nóng)業(yè)勢(shì)必在激烈的國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位。

　?。ǘ┑貐^(qū)之間、城鄉(xiāng)之間稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重不公，有違稅收公平和國(guó)民待遇原則

　　筆者認(rèn)為，公平負(fù)擔(dān)和國(guó)民待遇不僅僅應(yīng)包括工業(yè)企業(yè)之間的稅負(fù)公平、城市居民各階層之間的稅負(fù)公平、內(nèi)外資企業(yè)之間的稅負(fù)公平及農(nóng)民各階層之間的稅負(fù)公平，同樣也應(yīng)包括各地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間的稅負(fù)公平。但目前我國(guó)城鄉(xiāng)隔絕的二元稅制結(jié)構(gòu)，卻明顯與上述原則不符。

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)目前農(nóng)民的生活消費(fèi)和生產(chǎn)消費(fèi)中的外購(gòu)式消費(fèi)已占到農(nóng)民純收入的一半以上，按17%的增值稅率計(jì)算，農(nóng)民已經(jīng)承擔(dān)占到其純收入8.5%以上的增值稅稅負(fù)，當(dāng)然，農(nóng)民還須承擔(dān)其他稅負(fù)如消費(fèi)稅等。加上現(xiàn)行分稅制把農(nóng)業(yè)稅劃分為地方固定收入，一般留在縣鄉(xiāng)級(jí)財(cái)政，這就必然導(dǎo)致稅收收入的地區(qū)性差異。農(nóng)民在消費(fèi)非農(nóng)產(chǎn)品中實(shí)際負(fù)擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅大部分由生產(chǎn)和經(jīng)銷(xiāo)商品的企業(yè)在其所在地繳納，絕大部分由大中城市的稅務(wù)部門(mén)獲得，農(nóng)民所在地的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不可能征收到這種稅收，縣級(jí)財(cái)政中能征收到的這種稅收的比重也比較少。特別是農(nóng)業(yè)集中產(chǎn)區(qū)由于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)單一，非農(nóng)產(chǎn)業(yè)提供財(cái)力支持非常有限，從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民就成為公共支出的主要提供者。為滿(mǎn)足日益增長(zhǎng)的支出需要，許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)出現(xiàn)了按人頭和地畝平攤稅款的現(xiàn)象，這不僅加重了農(nóng)民的稅外負(fù)擔(dān)，也使得地區(qū)之間、城鄉(xiāng)之間稅收負(fù)擔(dān)嚴(yán)重不公。

　　（三） 阻礙農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展，難以體現(xiàn)稅收的效率原則

　　現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅收制度包括農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)方案的一個(gè)共同特點(diǎn)，就是把農(nóng)業(yè)排除在增值稅征收范圍之外，這就意味著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者投入到農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工過(guò)程中的外購(gòu)工業(yè)品得不到扣除。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科技的進(jìn)步，農(nóng)業(yè)有機(jī)構(gòu)成比例的不斷提高，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者負(fù)擔(dān)的增值稅勢(shì)必會(huì)越來(lái)越重。雖然現(xiàn)行增值稅對(duì)部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料有一些減免稅措施，但這種舉措對(duì)一年四季在土里刨食且負(fù)擔(dān)沉重的農(nóng)民來(lái)說(shuō)無(wú)疑是杯水車(chē)薪，而且也增加了財(cái)政負(fù)擔(dān)和稅收征管的難度。由此必然引發(fā)兩種現(xiàn)象：一是農(nóng)民虧本賤賣(mài)，“谷賤傷農(nóng)”，結(jié)果是農(nóng)民生產(chǎn)積極性遭到進(jìn)一步挫傷，土地撂荒現(xiàn)象在所難免；二是農(nóng)產(chǎn)品價(jià)格越來(lái)越高，直接影響我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，影響農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化進(jìn)程。

　　稅率是稅收制度的核心。我國(guó)稅率的設(shè)計(jì)，主要是根據(jù)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)政需要、產(chǎn)品的盈利水平和我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展不平衡的現(xiàn)狀，以促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展為目標(biāo)。但是，筆者認(rèn)為，現(xiàn)行農(nóng)業(yè)稅稅率難以擔(dān)此重任。稅費(fèi)改革方案在沒(méi)有設(shè)置起征點(diǎn)或免征額的情況下，把農(nóng)業(yè)稅稅率定為7%，農(nóng)業(yè)稅附加定為20%，一正一附綜合稅率上限達(dá)8.4%，從目前全國(guó)各地的農(nóng)產(chǎn)品成本收益狀況看，如此高的稅率很可能意味著要對(duì)成本征稅，傷及稅本，這不僅難以實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)稅負(fù)的公平，而且也必然限制農(nóng)業(yè)效率的發(fā)揮。

　　三、對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)稅制改革走向的建議

　　加入世界貿(mào)易組織，使得我國(guó)農(nóng)業(yè)遇到了前所未有的挑戰(zhàn)，但也為徹底改革我國(guó)原始、落后，既不公平也缺乏效率的農(nóng)業(yè)稅制提供了契機(jī)。筆者認(rèn)為，今后我國(guó)的農(nóng)稅制度既要充分符合WTO所反映的經(jīng)濟(jì)全球化、市場(chǎng)化、工業(yè)化的趨勢(shì)，注意與國(guó)際稅制接軌，又要有利于優(yōu)化農(nóng)村產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高我國(guó)農(nóng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力；既要減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，給予農(nóng)民“國(guó)民待遇”，又要兼顧到稅收制度實(shí)踐中的可操作性。此外，在調(diào)整農(nóng)稅政策和改革農(nóng)稅制度時(shí)，還應(yīng)注意運(yùn)用稅收競(jìng)爭(zhēng)手段，吸引國(guó)外資金投資于我國(guó)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。為此，我國(guó)農(nóng)業(yè)稅的改革走向應(yīng)是：取消專(zhuān)門(mén)面向農(nóng)業(yè)和農(nóng)民的稅費(fèi)，按照稅基廣、稅率低的原則，走國(guó)際通行的城鄉(xiāng)一體、以增值稅為主體稅種、其他多稅種并存的道路。

　　一是取消農(nóng)業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、屠宰稅等專(zhuān)門(mén)針對(duì)農(nóng)業(yè)和農(nóng)民征收的各種傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)稅收，同時(shí)修改增值稅及個(gè)人所得稅稅法，將增值稅的征稅范圍延伸到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域，將農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得比照個(gè)體工商戶(hù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得計(jì)征個(gè)人所得稅，并實(shí)行定額征收。其好處在于：（1）改革后增值稅征收范圍擴(kuò)大，增值稅的優(yōu)點(diǎn)能得以充分發(fā)揮；（2）城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制，不僅符合稅收公平的原則，也使得我國(guó)稅制與國(guó)際稅制進(jìn)一步接軌，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)及投資的稅收環(huán)境將進(jìn)一步得到改善，這對(duì)于提高農(nóng)民的生產(chǎn)積極性及吸引外來(lái)資金對(duì)我國(guó)農(nóng)業(yè)的投入必將起到積極的促進(jìn)作用，我國(guó)農(nóng)業(yè)弱勢(shì)產(chǎn)業(yè)的面貌將得到根本的改善。

　　考慮到對(duì)農(nóng)民實(shí)行增值稅是否理想在很大程度上取決于生產(chǎn)單位的規(guī)模，我們可參考世界各國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)征收增值稅的做法，對(duì)那些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)較為集中、且規(guī)模較大、具有較好的組織性和完整的財(cái)務(wù)管理制度的農(nóng)業(yè)大戶(hù)如國(guó)有農(nóng)場(chǎng)、農(nóng)業(yè)種植、養(yǎng)殖大戶(hù)等采用較為規(guī)范的增值稅制度，實(shí)行13%的增值稅稅率；對(duì)那些僅擁有小片土地，生產(chǎn)規(guī)模較小的農(nóng)戶(hù)可比照小規(guī)模納稅人采用6%或4%的征收率，并設(shè)置起征點(diǎn)，農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入達(dá)不到起征點(diǎn)的免稅。針對(duì)目前農(nóng)戶(hù)銷(xiāo)售較為分散的特點(diǎn)，由稅務(wù)部門(mén)直接征收較為困難，在實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制初期，可由財(cái)政部門(mén)核實(shí)各戶(hù)實(shí)收產(chǎn)量，減去起征點(diǎn)的數(shù)量，求出應(yīng)有的商品量后依率計(jì)征。

　　二是改“城鎮(zhèn)土地使用稅”為“土地使用稅”，同時(shí)擴(kuò)大其征收范圍，適當(dāng)提高適用稅率。土地使用稅是國(guó)家向土地使用單位和個(gè)人就其使用的行為征收的一種稅。我國(guó)現(xiàn)行城鎮(zhèn)土地使用稅的征收范圍局限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)內(nèi)的土地，致使農(nóng)民及設(shè)在城鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的大量?jī)?nèi)外資企業(yè)無(wú)須繳納土地使用稅，這不僅造成國(guó)家財(cái)政收入的流失，也有違于稅收公平原則。因此，建議修改《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》及其他相應(yīng)法規(guī)，新法規(guī)應(yīng)規(guī)定凡是使用國(guó)家土地和集體土地的單位和個(gè)人都為土地使用稅的納稅人。同時(shí)為更好地發(fā)揮調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益的作用，土地使用稅的征收應(yīng)區(qū)別農(nóng)業(yè)用地和非農(nóng)業(yè)用地、優(yōu)等地和劣等地及地區(qū)間經(jīng)濟(jì)差別懸殊的情況實(shí)行地區(qū)差別稅額。農(nóng)民所耕種的土地使用權(quán)歸集體所有，農(nóng)業(yè)用地使用稅應(yīng)歸為地方稅。

　　三是廢除“三提五統(tǒng)”、農(nóng)村教育集資、義務(wù)工等各種名目繁多的非稅負(fù)擔(dān)，村級(jí)公共事業(yè)所需資金由村民大會(huì)自行決定，同時(shí)以法律的形式規(guī)定，農(nóng)民除了繳納增值稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅及其他少數(shù)相關(guān)的稅種以外，有權(quán)拒絕其他任何的負(fù)擔(dān)。

　　參考文獻(xiàn)

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