內(nèi)容提要：“知識經(jīng)濟”一詞，現(xiàn)在越來越頻繁地出現(xiàn)在各種報刊書籍等媒體上。知識經(jīng)濟是什么，它的內(nèi)涵有哪些，為什么它會越來越受到人們的青睞，它的出現(xiàn)對經(jīng)濟增長、社會發(fā)展以及稅收政策和稅收制度等會帶來什么樣的影響，等等，都日益受到人們的廣泛關(guān)注。廈門大學博士生導師鄧力平教授和他的學生詹凌蔚撰寫了這篇文章，從對知識經(jīng)濟的基本認識、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的新特點、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的指導思想、知識經(jīng)濟下稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化及知識經(jīng)濟發(fā)展與我國稅制優(yōu)化等問題進行了較全面的闡述，希望能對廣大讀者有所幫助和啟發(fā)。

　　即將到來的21世紀，知識經(jīng)濟的浪潮將席卷全球，這是一個必然的、不可逆轉(zhuǎn)的趨勢，而這一趨勢必然對包括各國稅收制度在內(nèi)的各個方面產(chǎn)生深遠的影響。探索知識經(jīng)濟與稅制優(yōu)化的內(nèi)在聯(lián)系，是目前稅收理論界的一個重要任務。本文擬以知識與技術(shù)的應用將有效推動經(jīng)濟增長為背景，研究在知識經(jīng)濟條件下，一國優(yōu)化稅制可能顯現(xiàn)的新特征；討論在我國具體國情下，應如何順應知識經(jīng)濟時代的要求，加快我國稅制的進一步改革與優(yōu)化進程。

　　一、對知識經(jīng)濟的幾點基本認識

　　自從經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出了知識經(jīng)濟（knowledge Economy）的概念以來，人們已從不同角度對知識經(jīng)濟的涵義、特征及未來趨勢盡可能地做出解釋與預測。筆者認為，對知識經(jīng)濟的認識至少應從以下三方面出發(fā)。

　　其一，知識經(jīng)濟是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟，它和農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟存在顯著區(qū)別。為論述方便，我們不妨把農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟一并稱為“發(fā)展經(jīng)濟”。從人類社會發(fā)展的階段上看，發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟這兩種經(jīng)濟形態(tài)既相互聯(lián)系，又相互對應。

　　其二，知識經(jīng)濟具備以下兩個最基本的特征：（1）技術(shù)要素作為一種內(nèi)生變量的投入，使得要素收益遞增，有力地促進了勞動生產(chǎn)率的提高，技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新已成為經(jīng)濟增長的最重要力量之一；（2）經(jīng)濟一體化、經(jīng)濟全球化進程的加快改變著人們的交往范圍，世界經(jīng)濟的運行方式正在發(fā)生根本性的變化。

　　其三，在當前，知識經(jīng)濟發(fā)展的重要性正日益被越來越多的人所接受，我們更應該辯證地看待這一新趨勢：一方面，必須認識到知識經(jīng)濟正在有力地推動世界經(jīng)濟特別是發(fā)達國家經(jīng)濟的發(fā)展，而且從長遠看，這一趨勢將愈加強烈。另一方面，必須指出，知識經(jīng)濟作為一種獨立的經(jīng)濟形態(tài)還未在全球正式形成。即使在美國，近幾年的經(jīng)濟增長中也僅有1/4～1/3來自信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，因此，那種認為知識經(jīng)濟已獨立于工業(yè)經(jīng)濟等發(fā)展經(jīng)濟而成為當前一種主要經(jīng)濟形態(tài)的觀點是不客觀和不符合實際的。

　　因此，當前我們既要保持現(xiàn)有的發(fā)展經(jīng)濟形態(tài)下的稅制優(yōu)化結(jié)構(gòu)的穩(wěn)定性、連續(xù)性，又要重視加強新的知識經(jīng)濟形態(tài)下關(guān)于稅源、稅基、稅種、稅收征管能力及稅收國際協(xié)調(diào)等方面的研究。只有這樣，才能確保我國稅制建設(shè)與改革既順應我國具體國情，又迎頭趕上動態(tài)發(fā)展的國際稅制優(yōu)化的、趨勢。

　　二、優(yōu)化稅制理論與稅制不斷變化

　　80年代末以來，以斯蒂格里茨、米爾利斯為代表的優(yōu)化稅制理論逐步取代了現(xiàn)代新古典諸派稅收理論的主流地位，對各國稅制改革實踐產(chǎn)生了重要的影響。優(yōu)化稅制理論究的是稅收制度的不斷優(yōu)化、完善過程，強調(diào)的是在市場機制基礎(chǔ)上。在政府適度干預下獲取稅制優(yōu)化狀態(tài)的重要性與現(xiàn)實性，考慮的是在稅制優(yōu)化過程中稅收效率目標。公平目標與收人目標的并重，并注意分析稅制在不充分信息條件下對經(jīng)濟行為主體決策的刺激作用問題。

　　具體說來，在已有的優(yōu)化稅制理論研究文獻中，對稅制不斷優(yōu)化過程的分析主要有兩種思路：其一，從“市場約束”是否存在，即市場是否完全、競爭是否充分、信息是否對稱等角度，將稅制優(yōu)化描述為“現(xiàn)實優(yōu)化”向“理想優(yōu)化”不斷迫近的一個過程。其中“理想優(yōu)化”既是稅制優(yōu)化的目標，也是參照系。它是市場無約束狀態(tài)下的稅制優(yōu)化，其主要特征包括稅收完全中性、無超額稅負損失、稅收公平等，這些都是優(yōu)化稅制的目標集合?！艾F(xiàn)實優(yōu)化”則指在現(xiàn)實市場約束下的稅制優(yōu)化。而由現(xiàn)實優(yōu)化向理想優(yōu)化迫近的過程，也就是市場約束逐步被突破的過程?，F(xiàn)實優(yōu)化的程度取決于市場約束集合的參數(shù)組成情況（如信息是否對稱、競爭是否充分等）。其二，從優(yōu)化稅制的經(jīng)濟理論基礎(chǔ)——“新政府──市場觀”的角度出發(fā)對其進行詮釋。該理論致力于重新認識政府的經(jīng)濟職能，希望在政府干預與市場機制之間尋求一種不同于以往的平衡與結(jié)合點。例如，斯蒂格里茨強調(diào)一方面應像認識市場機制重要性一樣認識政府干預的重要性；另一方面又應像研究“市場失靈”一樣研究“政府失靈”。以這些思想為核心的經(jīng)濟學觀點在西方稅收理論中的代表性體現(xiàn)就是優(yōu)化稅制理論。因此，優(yōu)化稅制理論的一個重要側(cè)面就是致力于尋找包括稅收工具在內(nèi)的財稅政策與市場調(diào)節(jié)機制之間的穩(wěn)定平衡。

　　三、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的新特點

　　將知識經(jīng)濟特征與優(yōu)化稅制理論思路結(jié)合起來，本文的立足點是結(jié)合知識經(jīng)濟背景下經(jīng)濟發(fā)展過程中稅收實踐的變化，探尋與知識經(jīng)濟發(fā)展特征相符合的稅制優(yōu)化一般模式，并將此模式具體運用于知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟并重的現(xiàn)實經(jīng)濟發(fā)展階段、對我國稅制優(yōu)化進程提出具體建議與對策。具體分析框架可以概括為：“兩塊基礎(chǔ)、一個問題、一種模式、一組建議與對策”。其中“一個問題”即指本文所期望解決的核心問題──尋找知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟共存條件下我國稅制優(yōu)化的思路：“一種模式”則指知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的一般模式：“一組建議與對策”則對應于這一模式中各參變量對我國稅收實踐提出對策與建議。而上述這些問題的解決又必須建立在“兩塊基礎(chǔ)”之上，即一是對知識經(jīng)濟的辯證理解及其有效推動經(jīng)濟發(fā)展的論證，二是對優(yōu)化稅制理論與稅制優(yōu)化進程之間關(guān)系的揭不。

　　必須指出，知識經(jīng)濟的產(chǎn)生與發(fā)展對于廣大經(jīng)濟研究工作者而言無疑是一件新生事物，對其的研究與討論都還處于剛剛起步階段。因此，研究知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化問題對我們來說是一種新的探索，這一探索本身就是不斷完善、優(yōu)化的過程，它既體現(xiàn)為對完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化一般過程理解的逐步加深，又表現(xiàn)為對知識經(jīng)濟下我國稅制優(yōu)化的不斷實踐。在深入探討之前，應該承認知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化的許多問題的解決本身還取決于知識經(jīng)濟的發(fā)展與完善。本文將試圖通過問題的提出與問題的回答兩大部分，在給出知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的具體研究方向的同時，力求盡可能準確地把握稅制優(yōu)化的發(fā)展趨勢。

　　四、知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的指導思想

　　一般而言，稅制優(yōu)化研究主要包括兩大部分：一是提出稅制優(yōu)化的判斷標準與指導思想，為稅制改革實踐提供理論依據(jù)與發(fā)展方向；二是具體考察稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化內(nèi)容，即稅制要素的構(gòu)成、組合及安排如何更好地實現(xiàn)稅收原則。

　　首先，完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的判斷標準在內(nèi)容上必然具有歷史延續(xù)性與繼承性，在理論基礎(chǔ)上也存在其相通性。從稅收經(jīng)濟學角度看，完全知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化的判斷標準是，稅制的優(yōu)化是否有利于稅收原則的實現(xiàn)；是否有利于促進與引導經(jīng)濟發(fā)展、實現(xiàn)資源的有效配置；是否有利于公平稅負、創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境；是否有利于組織財政收入。稅收的效率、公平、收入諸原則是稅收實踐在經(jīng)濟社會發(fā)展中的理論概括，具有各種經(jīng)濟形態(tài)社會稅收活動的共性。以其來判斷知識經(jīng)濟下稅制的優(yōu)化程度，在理論上是可靠的。

　　其次，應將優(yōu)化稅制理論與知識經(jīng)濟發(fā)展的特征相結(jié)合作為優(yōu)化稅制的指導思想。以前述的優(yōu)化稅制理論的思路為分析框架，這一指導思想的理論基礎(chǔ)可表述為：完全知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化過程仍應該是稅制由現(xiàn)實優(yōu)化向理想優(yōu)化不斷迫近的過程，迫近的目標與參照系也仍然是理想稅制，制約這一迫近進程的仍是現(xiàn)實的約束集，只是在知識經(jīng)濟下，稅收優(yōu)化的目標集除了原有的純市場條件（完全競爭、信息完全對稱等）之外，還應加入完全知識經(jīng)濟這一重要條件（如信息流動占據(jù)相當重要地位，信息產(chǎn)業(yè)成為支柱產(chǎn)業(yè)等）。這是知識經(jīng)濟下稅制優(yōu)化理論依據(jù)的新特點之一。新特點之二在于制約稅制優(yōu)化進程的約束集合中所包括的參數(shù)情況，在知識經(jīng)濟下，還應增加一個重要的約束條件，即發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟長期共存這一現(xiàn)實情況對經(jīng)濟發(fā)展各方面產(chǎn)生的影響。這樣，在上述稅制優(yōu)化理論依據(jù)與新特點基礎(chǔ)上，知識經(jīng)濟下的稅制優(yōu)化過程既要符合知識經(jīng)濟下稅收中性的要求，又要兼顧現(xiàn)實兩種經(jīng)濟形態(tài)并存條件下的稅收其他目標的制約。

　　五、知識經(jīng)濟下稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化問題

　　首先，知識經(jīng)濟下稅負水平優(yōu)化。我們發(fā)現(xiàn)，在世界上人均收入處于695美元左右的國家中，其平均稅負分布于18.2%～36.6%之間，且總體顯現(xiàn)上升態(tài)勢。這說明，在目前條件下，決定一國稅負水平的因素主要在于該國國民收人水平及政府支出規(guī)模，這也反映了一國稅負水平的可能與需要的統(tǒng)一。從這一思路出發(fā)，研究知識經(jīng)濟下世界各國稅負結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化的趨勢時，至少有以下幾個方面的問題值得探討：在知識經(jīng)濟的形成與發(fā)展中，目前影響國民收人水平與政府支出規(guī)模的主要因素是否仍然存在？如果存在，這些因素有無新的表現(xiàn)形式？如果原有因素發(fā)生變化，那么有沒有增加新的影響因素？新因素對國民收入與政府支出規(guī)模的影響程度到底有多大？與這些問題相關(guān)的具體表現(xiàn)包括：（1）知識經(jīng)濟發(fā)展過程中，隨著支柱產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)換，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對GDP增長的貢獻到底有多大？（2）在這一過程中，信息產(chǎn)業(yè)的發(fā)展對政府職能是否會提出更高的要求？在知識經(jīng)濟下政府參與市場調(diào)節(jié)的度是否與發(fā)展經(jīng)濟存在區(qū)別？如果存在，這種區(qū)別是否體現(xiàn)為參與的范圍更廣泛，力度更深刻？（3）在這一過程中，支柱產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換，生產(chǎn)方式改變對GDP增長的貢獻與其對政府支出規(guī)模改變的要求之間存在一種什么樣的彈性關(guān)系？對以上問題的探討將有助于我們加深對知識經(jīng)濟下稅負水平優(yōu)化問題的理解。結(jié)合現(xiàn)有的發(fā)展特征及趨勢，筆者認為，知識經(jīng)濟下隨著主導產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)換與生產(chǎn)方式改變，世界經(jīng)濟發(fā)展水平將獲得很大的提高，但同時，由于經(jīng)濟的知識化與全球化，技術(shù)、專利、專有技術(shù)等重要交換產(chǎn)品的流動性、公共性、外溢性將不斷增強，這些都要求政府支出規(guī)模必須相應提高，而且在一定時期，這種提高幅度會更先于、高于知識對經(jīng)濟發(fā)展的貢獻及貢獻程度。因此，在知識經(jīng)濟下，稅負水平有一個提高的趨勢。當然是否還存在某些導致稅負水平下降的因素，也值得研究。

　　其次，知識經(jīng)濟下稅種結(jié)構(gòu)優(yōu)化。稅種的構(gòu)成、組合及主體稅種的選擇是稅制結(jié)構(gòu)的主要內(nèi)容之一。稅收種類按照稅收主體（納稅人）與稅收實際負擔者是否相同等標準劃分為直接稅與間接稅兩類。目前，隨著收入水平的上升，間接稅所占比重不斷下降，直接稅主體地位不斷加強：另一方面間接稅由于其具有的稅基大、稅源穩(wěn)定、易于征管等特點又在不少發(fā)達國家有受到重視的趨勢。那么在知識經(jīng)濟下，稅種優(yōu)化的一個重要因素是產(chǎn)業(yè)主體的改變與商品流動形式的轉(zhuǎn)換——即信息產(chǎn)業(yè)成為主導產(chǎn)業(yè)，信息流動成為重要的商品流動形式。隨著主導產(chǎn)業(yè)與商品流動形式的變化，間接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)是否會產(chǎn)生變化？間接稅是否會成為主體稅種？直接稅的主體作用是否會繼續(xù)上升？等等。這些都需要加以研究。從理想的角度看，在完全知識經(jīng)濟下，出于征管損失最小化、稅負公平與提高效率的目的，傳統(tǒng)意義上的間接稅的作用將下降，而直接稅的主體作用將有所增強；而在發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟共存的現(xiàn)實約束下，由間接稅為主向間接與直接稅并重這樣一種雙主體結(jié)構(gòu)過渡還是符合稅制結(jié)構(gòu)現(xiàn)實優(yōu)化條件的。

　　第三，知識經(jīng)濟下稅收征管優(yōu)化。稅收征管優(yōu)化程度的一個重要指標是稅收征管損失最小化。在現(xiàn)實中，稅收征管損失隨著收入水平的提高而減少，其主要影響因素包括征管手段是否先進，稅種結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理，稅負水平是否適當?shù)?。在完全知識經(jīng)濟條件下，隨著稅收征管手段全面電子化，隨著稅種結(jié)構(gòu)的更加優(yōu)化，稅收征管構(gòu)成的優(yōu)化必然要求稅收征管損失趨向于零。然而，在發(fā)展經(jīng)濟與知識經(jīng)濟共存下，稅收征管手段電子化相對于交易電子化的發(fā)展具有不對稱性，并且相對網(wǎng)絡交易而言，稅收征管收益的增長遠落后于成本的增長。因此，就現(xiàn)實而言，應加強對知識經(jīng)濟下交易形式多樣變化的研究，探尋一套與交易電子化相適應的征管手段。

　　第四，知識經(jīng)濟下的稅收國際協(xié)調(diào)。知識經(jīng)濟的一個重要特征是經(jīng)濟全球化、一體化。經(jīng)濟全球化必將對稅收國際協(xié)調(diào)內(nèi)容與形式提出更高要求。從理想化角度出發(fā)，完全知識經(jīng)濟條件下，伴隨全球經(jīng)濟的一體化，稅收完全一體化顯然是最符合稅收效率原則的，這也是稅收國際協(xié)調(diào)優(yōu)化的一個終極目標。然而，在現(xiàn)實中，當知識經(jīng)濟僅僅處于萌芽階段，當主權(quán)國家與區(qū)域合作組織同時并存時，稅收國際協(xié)調(diào)的優(yōu)化不僅要考慮效率原則，更重要的是還必須考慮國際稅收的主權(quán)原則與公平原則。這樣，在知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟共存的約束之下，稅收國際協(xié)調(diào)現(xiàn)實優(yōu)化主要指：在充分尊重主權(quán)與公平前提下，根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展水平的狀況，逐步參與國際協(xié)調(diào)與合作，從而逐漸減少由于稅收政策在各國間的不協(xié)調(diào)而造成的效率損失。

　　六、知識經(jīng)濟發(fā)展與我國稅制優(yōu)化

　　知識經(jīng)濟發(fā)展對我國稅制改革可能產(chǎn)生的影響主要有三：（1）應逐步適當?shù)靥岣呶覈钠骄愗撍?，特別是實際稅負水平。目前，我國的稅負水平是相對偏低的，如果再考慮知識經(jīng)濟發(fā)展趨勢下稅負水平提高的必然性與可能性，則應該逐步提高目前的稅負水平，使其既適應經(jīng)濟發(fā)展水平，同時又能滿足財政支出進一步擴大的要求。（2）根據(jù)知識經(jīng)濟下稅制理想優(yōu)化與現(xiàn)實優(yōu)化思想的要求，抓緊對知識經(jīng)濟與發(fā)展經(jīng)濟條件下稅收領(lǐng)域出現(xiàn)的新間題的研究。目前要著重研究網(wǎng)絡貿(mào)易、電子交易是否應征稅及開征何種稅、如何征稅等問題，鑒于這一交易行為在我國總體規(guī)模偏小、征收技術(shù)要求高、征收成本大等現(xiàn)實條件約束，同時考慮到運用稅收工具保護新興產(chǎn)業(yè)的目的，暫時不對網(wǎng)上交易行為開征稅收為宜，日后這一稅種是否開征，如何征收都應視這些約束條件的變化而定。（3）加強涉外稅收協(xié)調(diào)與合作，制定獨立的稅收政策，積極參與國際稅收協(xié)調(diào)，以適應經(jīng)濟區(qū)域一體化對區(qū)域稅收一體化所提出的新要求。特別要重視從稅收協(xié)調(diào)上減少經(jīng)濟一體化所帶來的資本、技術(shù)、人力流動不確定性對我國經(jīng)濟影響，探尋利用稅收政策減輕這些不確定風險的對策與措施。

　　主要參考書目：

　?。?）鄧力平《優(yōu)化稅制理論與西方稅制改革新動向》（《稅務研究》1998年第2期）。

　?。?）鄧力平、郭慶旺《知識經(jīng)濟、內(nèi)生增長理論與財政政策》（《涉外稅務》1998年第9期）。

　　（3）J.A.米爾利斯《最優(yōu)稅收與信息》（《財政研究》1998年第二期）。

　　（4）國家稅務總局稅收科學研究所課題組《優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的理論思考》（《稅務研究》1998年第5、6期）。

　　（5）洪智敏《知識經(jīng)濟：對傳統(tǒng)經(jīng)濟理論的挑戰(zhàn)》（《經(jīng)濟研究》1998年第6期）。

　?。?）張字燕《高科技與美國的“新經(jīng)濟”：沖突的見解》（《國際經(jīng)濟評論》1998年第5（期）。