一、效績評價簡介

　　企業(yè)效績評價是指運用數(shù)理統(tǒng)計和運籌學(xué)方法，采用特定的指標(biāo)體系，對照統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對比分析，對企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績，做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評判。

　　1999年6月國家財政部、人事部、國家經(jīng)貿(mào)委、國家計委聯(lián)合頒布了《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細(xì)則》，并在部分中央大型企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了試點，這標(biāo)志著新型企業(yè)效績評價體系和評價制度在我國初步建立。

　　此后財政部又先后發(fā)布了《國有資本金效績評價指標(biāo)解釋》、《國有資本金效績評價計分方法》、《國有資本金效績評價評議指標(biāo)參考標(biāo)準(zhǔn)》、《企業(yè)效績評價行業(yè)基本分類》、《企業(yè)效績評價操作細(xì)則（修訂）》等文件，從實務(wù)操作及技術(shù)上進(jìn)一步完善了企業(yè)效績評價體系。

　　開展企業(yè)效績評價具有如下的現(xiàn)時意義：

　?。ㄒ唬┯兄跒槌鲑Y人行使經(jīng)營者的選擇權(quán)提供基礎(chǔ)依據(jù)，形成科學(xué)的選人用人機(jī)制。

　　（二）有助于有效加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營者的監(jiān)管和約束，建立新型的政企關(guān)系，為政府及有關(guān)部門進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策、企業(yè)監(jiān)管提供參考依據(jù)。

　?。ㄈ┯兄跒橛行Ъ钇髽I(yè)經(jīng)營者提供可靠依據(jù)。

　?。ㄋ模┯兄诖龠M(jìn)企業(yè)經(jīng)營觀念和發(fā)展戰(zhàn)略的轉(zhuǎn)變，改進(jìn)企的經(jīng)營管理。

　?。ㄎ澹┯兄谕苿咏⒖茖W(xué)規(guī)范的企業(yè)效績管理制度。

　　雖然效績評價在國內(nèi)開展的時間較短，在應(yīng)用領(lǐng)域上還處于摸索階段，效績評價結(jié)果尚未與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子利益掛鉤。但隨著國有資產(chǎn)管理體制和各項經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，現(xiàn)代市場體系不斷健全，企業(yè)效績評價必將不斷獲得完善和發(fā)展，將成為注冊會計師潛在的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　二、企業(yè)效績評價實務(wù)中面臨的問題及建議

　　筆者2002年參加了北京市財政局委托中介機(jī)構(gòu)對市屬10家企業(yè)集團(tuán)的效績評價試點工作，在執(zhí)業(yè)過程中我們按照《中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則》及財政部關(guān)于效績評價工作的文件要求實施了相關(guān)的審計程序，出具了效績評價報告?，F(xiàn)就我們在效績評價工作中遇到的問題及建議簡述如下：

　　（一）效績評價工作的有效開展必須建立在會計基礎(chǔ)工作扎實、會計信息真實的基礎(chǔ)上。但目前企業(yè)現(xiàn)狀不容樂觀，很多企業(yè)集團(tuán)不能編制出合格的合并會計報表，甚至未能編制合并會計報表；一些企業(yè)即使有當(dāng)年的合并會計報表，也很少有連續(xù)三年的合并口徑的具可比性的報表。故目前階段進(jìn)行的企業(yè)效績評價存在數(shù)據(jù)缺陷，具有一定的局限性。只有不斷提高企業(yè)會計基礎(chǔ)工作水平，加強(qiáng)監(jiān)管力度，提高會計信息的真實性，才能提高效績評價工作的質(zhì)量。

　　（二）由于會計師事務(wù)所只對企業(yè)年報的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤及利潤分配表及現(xiàn)金流量表發(fā)表審計意見，可以說對企業(yè)上報財政的相關(guān)附表關(guān)注不夠，甚至不予審核，導(dǎo)致相關(guān)附表中的信息質(zhì)量較差。由于效績評價工作中一些指標(biāo)數(shù)據(jù)取自有關(guān)附表，故評價過程中應(yīng)對此充分關(guān)注，實施必要的審計程序，對發(fā)現(xiàn)的差錯予以調(diào)整，以避免或降低評價指標(biāo)偏差。

　?。ㄈ┠壳柏斦恐灰笃髽I(yè)編制個別現(xiàn)金流量表，未強(qiáng)制要求企業(yè)集團(tuán)編制合并現(xiàn)金流量表。一些中央企業(yè)集團(tuán)報送財政部的決算報表也未編報合并現(xiàn)金流量表，但效績評價指標(biāo)體系中盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)指標(biāo)公式中的“經(jīng)營現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)取值于現(xiàn)金流量表，數(shù)據(jù)短缺造成該指標(biāo)的真實性難以保證。

　?。ㄋ模┠壳柏斦侩m然制定了年度企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)值，但在實施評價時所選取的標(biāo)準(zhǔn)值是由評價人員主觀判斷的，同一企業(yè)選取“全國全行業(yè)”、“×行業(yè)大型企業(yè)”、“×行業(yè)中型企業(yè)” 、“×行業(yè)小型企業(yè)”幾種不同的標(biāo)準(zhǔn)值得出的評價結(jié)果相差很大。如政府部門對不同的企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行評價并比較，可能會因評價人員對標(biāo)準(zhǔn)值選取的自由導(dǎo)致評價結(jié)果不真實并不具可比性。為保持評價結(jié)果的客觀性、可比性，建議進(jìn)一步規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)值選取的標(biāo)準(zhǔn)。

　?。ㄎ澹┠壳捌髽I(yè)效績評價指標(biāo)體系尚有待于進(jìn)一步完善。

　　1、資產(chǎn)負(fù)債率是反映企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，但由于目前企業(yè)普遍資產(chǎn)質(zhì)量不高，存在大量不良或沉淀資產(chǎn)，故即使在資產(chǎn)負(fù)債率相同的情況下，各個企業(yè)的實際償債能力有很大的差距?，F(xiàn)有的指標(biāo)體系未將該因素考慮進(jìn)去，存在一定的不合理因素，建議增加償債能力修正指標(biāo)，用剔除不良資產(chǎn)后的資產(chǎn)進(jìn)行相關(guān)指標(biāo)修正計算及分析。

　　2、在反映企業(yè)資產(chǎn)營運狀況的三個修正指標(biāo)中，不良資產(chǎn)比率分值最高，但對不良資產(chǎn)的確認(rèn)卻很難。一方面，該數(shù)據(jù)取自“會年企附03－1表—基本情況表”，由于未經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核，其信息質(zhì)量不高；另一方面，由于評價人員掌握信息的局限性，對未達(dá)到三年以上的實際已形成呆賬的應(yīng)收（預(yù)付）款項、積壓商品物資、已淘汰生產(chǎn)線及設(shè)備、不良投資等的不良程度很難計量。建議進(jìn)一步明確不良資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)并加強(qiáng)審核力度。

　　3、現(xiàn)有的指標(biāo)體系未考慮或有事項及期后事項對企業(yè)效績的影響，如對外擔(dān)保可能承擔(dān)的連帶責(zé)任、預(yù)計的訴訟賠償損失等或有事項以及重大投資及資本性支出、重大訴訟和仲裁事項、重大資產(chǎn)損失等期后事項將對企業(yè)財務(wù)狀況產(chǎn)生一定影響，建議評價指標(biāo)體系增加上述內(nèi)容對評價結(jié)果進(jìn)行修正。

　　（作者單位：中天會計師事務(wù)所）