1 必要性

　　1.1 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，低成本戰(zhàn)略和產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略是兩種基本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。煤炭企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量主要由地質(zhì)條件決定，是先天性的，無(wú)法實(shí)施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略，只有加強(qiáng)成本管理，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。目前，我國(guó)煤炭企業(yè)成本核算采用的是以最終產(chǎn)品為惟一對(duì)象的品種法，這種方法在成本控制方面存在以下三個(gè)問(wèn)題：

　?、俪杀究刂坪凸芾碇煌Ａ粼诋a(chǎn)品這一層次上，沒(méi)有深入到每一個(gè)作業(yè)層次，不能為企業(yè)進(jìn)行作業(yè)分析及時(shí)提供準(zhǔn)確的信息，更談不上作業(yè)管理從而在深度和廣度上影響了成本控制和管理的效果。

　?、谝?yàn)樵诔杀居?jì)算過(guò)程中將全部成本按成本項(xiàng)目歸類，使最終計(jì)算出的成本高低受到各種因素制約，所以無(wú)法確定責(zé)任者。有的企業(yè)雖也實(shí)行了成本指標(biāo)分解，但考核的只是實(shí)物量指標(biāo)；即使考核價(jià)值量指標(biāo)，也只是一種賬外核算。成本控制缺乏系統(tǒng)性和連續(xù)性，無(wú)法真正實(shí)施成本管理責(zé)任制。

　?、鄢杀究刂屏Χ炔粔颉Ｃ禾科髽I(yè)長(zhǎng)期受生產(chǎn)型組織管理機(jī)構(gòu)的制約和影響，成本意識(shí)不強(qiáng)、成本控制力度不夠，主要表現(xiàn)在：進(jìn)行成本控制的人員、部門(mén)單一；成本控制的范圍局限于生產(chǎn)過(guò)程；成本控制手段、方法落后；技術(shù)與經(jīng)濟(jì)隔離等?？梢?jiàn)，加強(qiáng)和改善成本控制，是當(dāng)前煤炭工業(yè)的一項(xiàng)緊迫任務(wù)。為此，煤炭企業(yè)應(yīng)該結(jié)合其生產(chǎn)的特點(diǎn)和經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際，運(yùn)用現(xiàn)代管理理論和方法，不斷進(jìn)行創(chuàng)新和實(shí)踐，盡快建立起一種行之有效的成本管理和控制方法，以提高我國(guó)煤炭工業(yè)的整體管理水平。

　　1. 2 煤炭企業(yè)成本管理和成本控制手段、方法與國(guó)外先進(jìn)的管理方式還有差距，成本控制的行為和效益還有一定的空間。雖然采取了一些硬性的成本控制指標(biāo)約束方法；但規(guī)劃與預(yù)算指標(biāo)的不科學(xué)、不公正，嚴(yán)重影響了各級(jí)經(jīng)營(yíng)者的管理積極性，阻礙了進(jìn)一步降低成本、提高效益的經(jīng)營(yíng)實(shí)踐。因此，有必要繼續(xù)深化成本控制理論研究，突破關(guān)鍵技術(shù)難關(guān)，盡快應(yīng)用于煤炭經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際，充分調(diào)動(dòng)各級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人員的積極性和主動(dòng)性，發(fā)揮各級(jí)管理人員的能動(dòng)性和創(chuàng)造性，把煤炭成本控制和成本管理提高到一個(gè)新的水平，這對(duì)提高煤炭的整體競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要意義。

　　1.3 傳統(tǒng)成本管理以產(chǎn)品為中心，難以落實(shí)作業(yè)的成本責(zé)任，不利于建立企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的責(zé)任制。傳統(tǒng)成本管理難以對(duì)作業(yè)的效績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，不但不利于資源消耗的監(jiān)督和節(jié)約，而且也難以建立激勵(lì)與約束相結(jié)合的經(jīng)營(yíng)機(jī)制。傳統(tǒng)成本管理注重投產(chǎn)后的成本管理，忽視了產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段成本的管理，而產(chǎn)品60%～80%的成本在設(shè)計(jì)階段就已經(jīng)確定下來(lái)了。要從根本上解決傳統(tǒng)成本管理存在的問(wèn)題，最有效的方法應(yīng)是進(jìn)行成本管理的創(chuàng)新，即通過(guò)建立作業(yè)成本管理新體系，以進(jìn)一步改革和完善成本管理。作業(yè)成本管理能有效地降低產(chǎn)品成本，提高企業(yè)盈利能力，使企業(yè)成本管理的重點(diǎn)落在作業(yè)的管理上，使成本管理得以深化。

　　作業(yè)成本管理與當(dāng)前存在的其他成本管理思想并不沖突，各種成本管理思想都是相互結(jié)合、有機(jī)聯(lián)系的。對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行研究，在為當(dāng)前管理提供必要支持的同時(shí)，也為煤炭企業(yè)未來(lái)企業(yè)資源計(jì)劃(ERP)管理系統(tǒng)的實(shí)施、適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理體系(TQC)的實(shí)施等，儲(chǔ)備成本管理技術(shù)。

　　2 適應(yīng)性

　　與傳統(tǒng)成本法相比，無(wú)論是成本核算信息的準(zhǔn)確性、成本管理的有效性，還是對(duì)企業(yè)整體管理水平的促進(jìn)作用，作業(yè)成本法都勝過(guò)傳統(tǒng)成本法一籌。將更多的成本劃分為直接成本，計(jì)算出的產(chǎn)品成本也將更加準(zhǔn)確。那么對(duì)于這個(gè)科學(xué)的、有效的、合理的、能讓企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中充滿活力的成本方法，對(duì)于煤炭企業(yè)是否適用呢？

　　2.1 從西方國(guó)家應(yīng)用作業(yè)成本法的經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，作業(yè)成本法適用于具備下列條件的企業(yè)：①間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；②管理當(dāng)局對(duì)傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意；③生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)十分復(fù)雜；④產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜；⑤產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；⑥經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)；⑦企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)和自動(dòng)化設(shè)備；⑧較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質(zhì)量管理體系(TQC)。煤炭企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)基本上能滿足或接近這些條件。

　　2.2 作業(yè)成本法對(duì)于自動(dòng)化程度高，且多品種生產(chǎn)的企業(yè)比較適用。煤炭企業(yè)因?yàn)楫a(chǎn)品品種單一，在成本計(jì)算過(guò)程中不需要將制造費(fèi)用在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，因此從成本計(jì)算角度看，采用作業(yè)成本法的意義不大，但從成本管理角度看，原煤生產(chǎn)過(guò)程可以分為掘進(jìn)、回采、運(yùn)輸、提升、通風(fēng)、排水等若干個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都要消耗一定量的資源，可以把每一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)確定為一個(gè)成本中心，先按環(huán)節(jié)歸集作業(yè)成本，實(shí)現(xiàn)作業(yè)成本的確認(rèn)和計(jì)量，然后再把各環(huán)節(jié)的作業(yè)成本匯集到原(選)煤以計(jì)算最終產(chǎn)品成本，并在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)作業(yè)業(yè)績(jī)的考核。因此，煤炭企業(yè)完全可以把作業(yè)成本法應(yīng)用于成本核算和成本控制。

　　2.3 煤炭企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中與一般制造業(yè)最大的一點(diǎn)區(qū)別是制造業(yè)的原材料構(gòu)成產(chǎn)品的主體，而煤炭企業(yè)的主要材料雖然在生產(chǎn)過(guò)程中消耗，卻不構(gòu)成最終產(chǎn)品的實(shí)體。這一點(diǎn)決定了煤炭企業(yè)的成本核算不能簡(jiǎn)單套用制造業(yè)的方法。

　　3 可行性

　　3.1 作業(yè)成本法是在美國(guó)、英國(guó)、加拿大等國(guó)的先進(jìn)制造企業(yè)中應(yīng)用并有顯著效果的，受到理論界和實(shí)務(wù)界的大力推崇。但它并不僅僅適用于先進(jìn)制造企業(yè)，目前世界上許多先進(jìn)的公司包括非制造業(yè)的金融保險(xiǎn)業(yè)、商業(yè)零售及批發(fā)業(yè)、醫(yī)療衛(wèi)生、財(cái)務(wù)公司等都有成功應(yīng)用作業(yè)成本法的案例。作業(yè)成本法在煤炭企業(yè)的拓展正是其強(qiáng)大生命力的體現(xiàn)。

　　3.2 現(xiàn)代企業(yè)觀認(rèn)為，企業(yè)是一個(gè)為最終滿足顧客需求而設(shè)計(jì)的一系列有密切聯(lián)系的作業(yè)集合體。這個(gè)集合體由創(chuàng)造價(jià)值增值和非價(jià)值增值的兩類作業(yè)組成，形成一條由此及彼、由內(nèi)到外的作業(yè)鏈。例如，企業(yè)從市場(chǎng)調(diào)查開(kāi)始，進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購(gòu)原材料、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整、正式生產(chǎn)、存貨收發(fā)到市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)的一系列作業(yè)，就形成了一條作業(yè)鏈。在這條作業(yè)鏈中，每進(jìn)行一項(xiàng)作業(yè)，都要消耗一定的資源，同時(shí)形成一定的價(jià)值，因此作業(yè)鏈同時(shí)也表現(xiàn)為價(jià)值鏈。在企業(yè)的作業(yè)鏈中，前一項(xiàng)作業(yè)為后一項(xiàng)作業(yè)提供服務(wù)，滿足后一項(xiàng)作業(yè)的需要，后一項(xiàng)作業(yè)是前一項(xiàng)作業(yè)的顧客，因而作業(yè)鏈同時(shí)又是一條顧客鏈。在這條顧客鏈中，前后作業(yè)的責(zé)任明確，前一項(xiàng)作業(yè)按后一項(xiàng)作業(yè)的需求來(lái)操作，每一項(xiàng)作業(yè)作為一個(gè)責(zé)任中心，有利于有效控制質(zhì)量和成本，這樣又形成了一條責(zé)任鏈。可見(jiàn)，企業(yè)是作業(yè)鏈、價(jià)值鏈、顧客鏈、責(zé)任鏈的有機(jī)統(tǒng)一體，作業(yè)就是企業(yè)管理的起點(diǎn)和核心。對(duì)于煤炭企業(yè)完全適應(yīng)這種現(xiàn)代企業(yè)觀，因此完全可以實(shí)行作業(yè)成本管理。

　　3.3 作業(yè)成本管理理念對(duì)于煤炭企業(yè)而言是一種有效的成本控制思想。作業(yè)成本管理的實(shí)施過(guò)程會(huì)使人更深入地了解，煤炭企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)。其目標(biāo)不僅在于提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本信息，而且通過(guò)落實(shí)成本會(huì)提高管理報(bào)告、生產(chǎn)效率和成本控制的水平。從作業(yè)成本核算提供的數(shù)據(jù)中，可以找到創(chuàng)立煤炭企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的金鑰匙。低成本戰(zhàn)略是中國(guó)煤炭企業(yè)應(yīng)對(duì)入世挑戰(zhàn)的重要措施，有效地成本控制與成本預(yù)測(cè)是低成本戰(zhàn)略的重要組成部分。

　　3.4 在煤炭企業(yè)中實(shí)施以作業(yè)成本法為中心的成本管理新體系，有著十分重要的意義：①適應(yīng)煤炭企業(yè)的生產(chǎn)方式；②有利于煤炭開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)成本的控制；③有利于改進(jìn)煤炭產(chǎn)品及其勘探開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)， 提高產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力；④有利于落實(shí)煤炭勘探與開(kāi)發(fā)的責(zé)任成本；⑤有利于煤炭企業(yè)進(jìn)行作業(yè)的橫向比較，提高作業(yè)水平和企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力；⑥有利于我國(guó)煤炭企業(yè)成本管理與國(guó)際水平接軌。

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