一、管理會(huì)計(jì)"價(jià)值觀"的創(chuàng)新 

　　管理會(huì)計(jì)"價(jià)值觀"的創(chuàng)新源于企業(yè)環(huán)境變化和企業(yè)生命周期影響。從環(huán)境角度看，知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的到來(lái)，以及科學(xué)技術(shù)的推動(dòng)和不斷創(chuàng)新企業(yè)管理方法的內(nèi)在要求促使企業(yè)管理會(huì)計(jì)"價(jià)值觀"發(fā)生深刻的變化。從生命周期角度看，企業(yè)要素生命周期、企業(yè)發(fā)展以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的周期等，促使管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生新的價(jià)值思想與方法。概言之，管理會(huì)計(jì)"價(jià)值觀"的創(chuàng)新由以下概念組合而成: 

　　1·顧客價(jià)值。顧客價(jià)值是顧客所得(顧客實(shí)現(xiàn))和顧客所棄(顧客犧牲)之間的差額。著眼于顧客價(jià)值意味著管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)要同時(shí)提供顧客實(shí)現(xiàn)和顧客犧牲的有關(guān)信息。收集有關(guān)顧客犧牲的信息意味著收集公司外部的信息。概括地說(shuō)，管理會(huì)計(jì)目的就是要從為顧客提供產(chǎn)品轉(zhuǎn)向?yàn)轭櫩蛣?chuàng)造價(jià)值，這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征。為顧客創(chuàng)造價(jià)值包括兩個(gè)方面，一是體現(xiàn)在企業(yè)商譽(yù)等無(wú)形資產(chǎn)中的價(jià)值。如企業(yè)在顧客心目中的信譽(yù)和可靠性等。二是有形的價(jià)值。即通過(guò)降低顧客成本，提高顧客收益，使顧客獲得更多實(shí)實(shí)在在的利益。因此，企業(yè)家應(yīng)該把眼光從關(guān)注市場(chǎng)份額轉(zhuǎn)向促進(jìn)公司價(jià)值增長(zhǎng)，即努力增加顧客價(jià)值。 

　　2·價(jià)值鏈。價(jià)值鏈?zhǔn)情_(kāi)發(fā)、生產(chǎn)、營(yíng)銷(xiāo)和向顧客交付產(chǎn)品與勞務(wù)所必須的一系列作業(yè)的價(jià)值。強(qiáng)調(diào)顧客價(jià)值，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)者以顧客為中心分析價(jià)值鏈中不同作業(yè)的性質(zhì)。現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須跟蹤分布于價(jià)值鏈中的各種作業(yè)的有關(guān)信息。開(kāi)發(fā)能反映顧客滿意程度的各類財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)。傳統(tǒng)的價(jià)值鏈分析主要是從定性的角度展開(kāi)的。近年來(lái)，一種基于定量分析視角的利潤(rùn)庫(kù)分析法逐步形成。它讓企業(yè)管理者從整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈的視點(diǎn)看企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置和在利潤(rùn)庫(kù)中的份額、從利潤(rùn)的分布看其他行業(yè)價(jià)值鏈申有利可圖的價(jià)值活動(dòng)、從發(fā)展的視點(diǎn)看行業(yè)利潤(rùn)庫(kù)的未來(lái)趨勢(shì)，從而重新了解自己、重新審視市場(chǎng)，在市場(chǎng)中看準(zhǔn)方向、站準(zhǔn)位置，根據(jù)自身實(shí)力來(lái)確定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。管理會(huì)計(jì)中的利潤(rùn)庫(kù)價(jià)值觀，有助于企業(yè)了解本行業(yè)利潤(rùn)的分布現(xiàn)狀;分析和預(yù)測(cè)行業(yè)利潤(rùn)庫(kù)的變遷;分析其他行業(yè)，尋找發(fā)展機(jī)會(huì)。 

　　3·核心能力。核心能力是企業(yè)獲得長(zhǎng)期穩(wěn)定的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)，是將技能、資產(chǎn)的運(yùn)作機(jī)制有機(jī)融合的企業(yè)自我組織能力。管理會(huì)計(jì)中核心能力的"價(jià)值觀"要求企業(yè)擺脫以往僅將有效經(jīng)營(yíng)作為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的誤解，而謀求競(jìng)爭(zhēng)性的企業(yè)核心能力(即競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略)。競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的主要精華是深思熟慮地選擇一整套獨(dú)特的競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。戰(zhàn)略的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自它的活動(dòng)的合適性，且互相加強(qiáng)的方法。這種方法可以創(chuàng)造出一條堅(jiān)固的"鏈條"，把效仿者拒之門(mén)外，這就是核心能力在管理會(huì)計(jì)中的體現(xiàn)。正確確定公司競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的關(guān)鍵是反復(fù)比較客戶需求、資源等各方面的情況，然后慎重作出系統(tǒng)的選擇，系統(tǒng)地策劃公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，選擇戰(zhàn)略的能力，也是管理會(huì)計(jì)中的一種價(jià)值觀。 

　　4·價(jià)值資源規(guī)劃。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展推動(dòng)著企業(yè)資源規(guī)劃的發(fā)展，管理會(huì)計(jì)中的"價(jià)值資源規(guī)劃"具體包括四項(xiàng)內(nèi)容，即重振企業(yè)活力 (revitalization)，重建組織結(jié)構(gòu)(restructuring)，重新進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃(reframing)和重啟新生(renewal)。我們認(rèn)為，我國(guó)企業(yè)價(jià)值資源規(guī)劃要能夠體現(xiàn)以下兒個(gè)方面的要求，即優(yōu)化企業(yè)管理體制，改善財(cái)務(wù)職能，強(qiáng)化財(cái)會(huì)工作的造血機(jī)制，增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)的盈利能力、償債能力、營(yíng)運(yùn)能力和發(fā)展能力。從內(nèi)容上看，管理會(huì)計(jì)的價(jià)值資源規(guī)劃主要可以概括為兩方面:一是會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)與制度的再生。具體包括企業(yè)流程的再造、會(huì)計(jì)地位的重新定位、財(cái)會(huì)人員的價(jià)值認(rèn)定，以及國(guó)家與企業(yè)之間的制度安排;二是財(cái)會(huì)機(jī)制再生。具體包括融資機(jī)制再生，投資機(jī)制再生和收益分配機(jī)制的再生等內(nèi)容。為此，企業(yè)管理發(fā)展要適應(yīng)上述會(huì)計(jì)管理新機(jī)制的需要，以資金管理為中心設(shè)計(jì)一套有助于資本迅速流動(dòng)、資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化組合、資本不斷增值的財(cái)務(wù)效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理的科學(xué)化。目前，管理會(huì)計(jì)中涉及價(jià)值資源規(guī)劃的時(shí)尚概念是企業(yè)資源規(guī)劃(ERP)。ERP系統(tǒng)最大的功能在于，能夠以最快的速度提供產(chǎn)品或勞務(wù)，以滿足顧客的需要，其基本思路是:先估計(jì)銷(xiāo)售量，再擬定生產(chǎn)計(jì)劃，通過(guò)有效率地運(yùn)用資源，使最低的成本發(fā)揮最高的效率。ERP系統(tǒng)不僅用于預(yù)算的編制，還需要將每天的營(yíng)運(yùn)資料及時(shí)歸類整理，使管理者隨時(shí)掌握企業(yè)的營(yíng)運(yùn)狀況，并通過(guò)擬定相應(yīng)的策略來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于全球經(jīng)營(yíng)的跨國(guó)公司來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)者要想即時(shí)掌握企業(yè)信息，ERP系統(tǒng)可以說(shuō)是最佳的全方位解決方案。 

　　二、管理會(huì)計(jì)"價(jià)值觀"的發(fā)展 

　　近年來(lái)，全球性的競(jìng)爭(zhēng)壓力迫使眾多企業(yè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)方式作出重大變革。這種變革為管理會(huì)計(jì)創(chuàng)造了一種新的環(huán)境。隨著環(huán)境的改變，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)顯得不再適用，取而代之的是能提供更精確、更詳細(xì)的成本分配信息的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。管理會(huì)計(jì)"價(jià)值觀"的發(fā)展，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。 

　　1·管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一。隨著人們進(jìn)入21世紀(jì)的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，顧客的消費(fèi)需求正日趨個(gè)性化。為此，企業(yè)必須自覺(jué)地以滿足顧客需求為指導(dǎo)，必須改變過(guò)去以銷(xiāo)售和盈利為主導(dǎo)的戰(zhàn)略和文化定位，花大力氣在某種業(yè)務(wù)中爭(zhēng)取最大的價(jià)值份額。必須注重企業(yè)能力的培養(yǎng)，從產(chǎn)品、服務(wù)轉(zhuǎn)向企業(yè)規(guī)劃。從提供會(huì)計(jì)信息這個(gè)角度看，最明顯的一個(gè)標(biāo)志是:外部財(cái)務(wù)報(bào)告與內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告謀求融合。1994年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)特別委員會(huì)的詹金斯報(bào)告要求揭示上級(jí)經(jīng)營(yíng)者實(shí)施經(jīng)營(yíng)之際所用的信息。接受這種建議的FASB著手分部信息揭示的改革，并具體地體現(xiàn)在作為FAS131號(hào)(97年6月)的準(zhǔn)則上，其中要求經(jīng)營(yíng)者在資源投人的決策和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方面與所利用的單位保持一致。這些轉(zhuǎn)變預(yù)示著傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值觀正在發(fā)生革命性的變化。 

　　2·財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)與非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的統(tǒng)一。管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的創(chuàng)新促進(jìn)了財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的統(tǒng)一。會(huì)計(jì)信息的披露不能局限于財(cái)務(wù)信息，還需要揭示與企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)狀況相適應(yīng)，且反映行業(yè)發(fā)展動(dòng)向的非財(cái)務(wù)信息。過(guò)去注重對(duì)財(cái)務(wù)定量信息的揭示，然而僅靠這樣的信息，未必能夠分析得出主業(yè)(核心業(yè)務(wù))該怎樣營(yíng)運(yùn)下去，也分析不出給企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造帶來(lái)影響的具體因素。目前增加對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的披露已成為會(huì)計(jì)界的一項(xiàng)重要研究課題，并成為改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告和制定企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃的一個(gè)顯著發(fā)展趨勢(shì)。在英國(guó)IACEW和ICAS于1991年發(fā)表的研究報(bào)告一一《財(cái)務(wù)報(bào)告的未來(lái)模式》中，將企業(yè)內(nèi)部管理使用的信息，有關(guān)衡云企業(yè)目標(biāo)執(zhí)行情況的信息，有關(guān)企業(yè)未來(lái)發(fā)展計(jì)劃以及未來(lái)發(fā)展計(jì)劃中可動(dòng)用資源方面的信息等非財(cái)務(wù)指標(biāo)也列人應(yīng)披露的財(cái)務(wù)信息之中。英國(guó)的CIMA前任會(huì)長(zhǎng)布羅姆威奇和比希曼尼兩教授在1989年以CIMA隊(duì)組織名義共同發(fā)表一份題為《管理會(huì)計(jì):發(fā)展而不是革命》的調(diào)研報(bào)告，特別強(qiáng)調(diào)了產(chǎn)品質(zhì)量、新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)與開(kāi)發(fā)、市場(chǎng)需求情況、市場(chǎng)占有率、生產(chǎn)能力的利用程度、交送貨率、機(jī)器完好率、設(shè)備利用率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的重要性。 

　　3·網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)手段與管理會(huì)計(jì)方法的融合。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了根本性的變化。在外部，企業(yè)越來(lái)越多地通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事各種商業(yè)活動(dòng)以及進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的交流;在內(nèi)部，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的運(yùn)用，也正在改變?nèi)藗儗?duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)概念的理解。它使得生產(chǎn)與信息關(guān)系更密切，產(chǎn)品開(kāi)發(fā)活動(dòng)更多地是一個(gè)把市場(chǎng)機(jī)會(huì)和技術(shù)可能性數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成商業(yè)化的生產(chǎn)過(guò)程，因此，生產(chǎn)活動(dòng)成為有效獲取數(shù)據(jù)、處理信息，并最佳配置企業(yè)技術(shù)資源和財(cái)務(wù)資源的信息活動(dòng)過(guò)程。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的轉(zhuǎn)換，一個(gè)最顯著的特征是:未來(lái)信息和預(yù)測(cè)信息的結(jié)合。傳統(tǒng)條件下要實(shí)現(xiàn)這兩者的結(jié)合無(wú)論在主觀還是客觀上都是不現(xiàn)實(shí)的，且也不符合成本效益原則，而網(wǎng)絡(luò)、信息技術(shù)改變了人們傳統(tǒng)的價(jià)值觀。不言而喻，現(xiàn)行的公開(kāi)揭示體系是以過(guò)去的信息為主體的。但在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)面臨的環(huán)境將越來(lái)越復(fù)雜化，對(duì)此企業(yè)的將來(lái)并不是過(guò)去事物發(fā)展的延伸。即預(yù)測(cè)企業(yè)的未來(lái)狀況以及未來(lái)現(xiàn)金流量依靠過(guò)去的信息是十分不充分的?，F(xiàn)行的公開(kāi)信息揭示面向顧客將變得大范圍和長(zhǎng)遠(yuǎn)性?？梢哉f(shuō)，這種認(rèn)識(shí)是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下管理會(huì)計(jì)價(jià)值觀的一個(gè)重要特征。 

　　三、小結(jié) 

　　管理會(huì)計(jì)"價(jià)值觀"的轉(zhuǎn)換促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)實(shí)踐的發(fā)展，也給管理會(huì)計(jì)理論研究提供了新的發(fā)展契機(jī)。當(dāng)前，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)扁平化、管理行為敏捷化、管理活動(dòng)層次化等客觀現(xiàn)實(shí)沖擊著管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)價(jià)值觀念，大大促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)價(jià)值思維及理論體系的更新。如何將管理會(huì)計(jì)的這些價(jià)值概念及發(fā)展規(guī)律應(yīng)用于我國(guó)企業(yè)，將成為今后管理會(huì)計(jì)研究的一項(xiàng)重要課題。