民營企業(yè)一直是國家審計的盲點、疑點。對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計，是指在國家審計作為一個獨立的高層次的綜合的經濟再監(jiān)督系統(tǒng)的條件下，在民營企業(yè)資產來源不單一、涉及國家利益的條件下，在國家審計人員做到“八不準”，即不給予規(guī)范的民營企業(yè)增加任何負擔的前提下，國家審計機關應對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計或調查，以保護國家利益。

　　一、對民營企業(yè)涉及國家利益的活動進行國家審計的必要性與重要性

　　（一）是適應我國改革開放新形勢和保護國有資產與國家利益的需要。

　　隨著投資主體的多元化和混合經濟的形成，民營企業(yè)的資產來源渠道也呈多元化趨勢，除了私人投資轉入和正常的借款外，還有財政無償或有償資金的投入，或國家控股商業(yè)銀行、國家獨資銀行大量貸款的投入，或稅收“跑、冒、滴、漏”形成，或土地劃撥和優(yōu)惠出讓形成，或社會保險費、環(huán)境污染治理費未付出而形成，或通過變相的非法集資而形成，或因其他種種原因導致的國家利益的進入而形成。

　　在上述民營企業(yè)來源渠道多元化的資產中，除私人投資轉入外，其余資產均牽涉國有資金的投入或出借，要么涉及到國家利益，要么牽涉社會公共利益（社會公共利益受損也會間接或直接影響國家利益）。因此，國家審計機關站在國家的立場上，根據黨的十六大“依法加強監(jiān)督和管理，促進非公有制經濟健康發(fā)展”的精神，為了保護國有資產、監(jiān)督有關經濟法規(guī)執(zhí)行、保護國家利益，就應該對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動開展國家審計。

　?。ǘ┦羌訌妵覍徲嬙诤暧^經濟管理中的高層次經濟再監(jiān)督職能作用的需要。

　　眾所周知，我國的經濟監(jiān)督體系由低到高分為三個層次，包含管理控制、財務監(jiān)督、內審監(jiān)督在內的經營決策管理型監(jiān)督屬于第一層次的經濟業(yè)務監(jiān)督，稅務、財政、工商、金融、海關、商檢、衛(wèi)生、技術質量監(jiān)督、社會審計監(jiān)督、環(huán)保監(jiān)督等屬于第二層次的專業(yè)經濟監(jiān)督，國家審計監(jiān)督則屬于第三層次的高層次的綜合經濟監(jiān)督范疇。三個層次的經濟監(jiān)督的關系是既有明確職責分工又互相合作。如果第一、第二層次的（涉及國家利益）經濟監(jiān)督某些環(huán)節(jié)不到位或失靈，國家審計監(jiān)督則可按其高層次職責，對前述第二層次的所有經濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，對第一層次的經濟監(jiān)督可根據國家審計的立場和利益方向進行有重點有條件有選擇的監(jiān)督。

　　我國經過二十年左右的經濟體制改革與對外開放，民營企業(yè)日益壯大。顯然，作為宏觀經濟管理體系中監(jiān)督保障系統(tǒng)和信息反饋系統(tǒng)的主要組成部分的國家審計機關，針對政府行為已大量涉及民營企業(yè)的情況，只有對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計或國家審計調查，才能全面發(fā)揮國家審計的高層次再監(jiān)督職能。

　?。ㄈ┦谴龠M財政支出合理、稅收完整和保護國家財政利益的需要。

　　一方面，接受了農業(yè)綜合開發(fā)資金、農業(yè)產業(yè)化資金、退耕還林資金、國撥技改專款等財政專項資金的民營企業(yè)，專項資金是否專款專用，是否被挪用、浪費、是否合理、有效，不僅需要主管部門與財政部門的檢查，也必須要有國家審計。

　　另一方面，民營企業(yè)雖為國家做了很大貢獻，但是，民營企業(yè)偷稅、漏稅的現(xiàn)象也很嚴重，民營企業(yè)的稅收增長空間還很大。如果僅僅依靠稅務系統(tǒng)內的稅收稽查局對稅收征管局所轄民營企業(yè)進行稽查，由于是系統(tǒng)內稽查，獨立性比國家審計必然欠缺得多。反偷稅、漏稅需要一個有力的游戲規(guī)則，那就是對權力自由調控度進行限制，而且要有稅務監(jiān)督之外的再監(jiān)督，即要有國家審計等外部監(jiān)督的制約。

　?。ㄋ模┦欠婪督鹑陲L險和保護國家金融利益的需要。

　　目前，大量的民營企業(yè)需要的大量貸款均來自國有獨資銀行或國家控股銀行。民營企業(yè)貸款是否有績效，在國有獨資銀行或國家控股銀行的貸款金額是否已占資產總額的較大比重，是否資不抵債，是否存在償付危機。是否誠實守信，銀行能否真正按安全性、流動性、收益性“三性”貸款，作為商業(yè)銀行主管部門的中國人民銀行的稽查，由于稽查監(jiān)督人員來源的系統(tǒng)封閉性、利益與榮辱的一定程度的相關性，顯然中國人民銀行的獨立性比國家審計要差。目前已成立的銀監(jiān)委，很大程度上將會行使國家審計的職權，但是畢竟不能代替國家審計這種制度安排。

　　民營企業(yè)大量在國家銀行貸款而又不接受國家審計或審計調查，可能對國家金融安全構成嚴重威脅。這是因為，我們已經假定：假如作為第一、二層次的銀行內審稽核或人行、銀監(jiān)委、國資委等部門的監(jiān)督失靈，那么國家審計機關作為一個獨立的高層次的經濟監(jiān)督機構，將在一定程度上發(fā)揮職能作用。

　　（五）是發(fā)現(xiàn)粉飾賬務、權錢交易、經濟大案要案等國家與集體經濟利益流失現(xiàn)象的重要渠道，從而促進廉政建設。

　　據發(fā)現(xiàn)，有的民營企業(yè)賬面上年年虧損，但陡然間卻有利潤有資金拿來進行更多更大的投資。其現(xiàn)象是因為利益驅動做假賬即所謂粉飾賬務，但其重要原因之一就是沒有獨立的高層次的經濟再監(jiān)督，即國家審計監(jiān)督這種制度安排。

　　在市場經濟條件下，在國企改制、公共投資與公共支出、銀行信貸的非正常現(xiàn)象中，國家與集體經濟利益流入的目的地較大程度地表現(xiàn)為民營企業(yè)。因此，不能抓“公”放“私”，審“公”不審“私”，為治理腐敗留下一個死角，為腐敗分子留下一個“一般逮不住”的僥幸心理。

　　（六）是促進環(huán)境保護、社會保障等國家法律法規(guī)得到有效執(zhí)行和保護勞動者利益、未來者利益、國家可持續(xù)發(fā)展利益的重要手段。

　　企業(yè)現(xiàn)行會計核算方法沒有真實反映環(huán)境污染情況以及恢復或補償環(huán)境損失所發(fā)生的費用情況，沒有體現(xiàn)環(huán)境退化的損失費用等外部不經濟行為。少數(shù)民營企業(yè)存在追求經濟利益最大化、無視《環(huán)境保護法》、肆意污染環(huán)境的現(xiàn)象，給未來者的生存環(huán)境帶來巨大災難或挑戰(zhàn)，侵犯未來者權益和社會公共利益。同時，在民營企業(yè)目前大量存在不遵守《勞動法》、《社會保險費征繳暫行條例》、《失業(yè)保險條例》等勞動法規(guī)的情況，不繳、少繳、欠繳社會保險費，侵犯勞動者權益與社會公共利益。無論是侵犯未來者權益還是勞動者權益，都會最終侵犯國家整體利益，尤其是國家可持續(xù)發(fā)展利益。因此，對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計，就會對保護國家可持續(xù)發(fā)展利益有利。

　　二、對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計的對策思考

　　為了較好地對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計，初步考慮采取以下對策：

　?。ㄒ唬┬薷摹秾徲嫹ā?，明確規(guī)定：對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動應當進行國家審計

　　據《審計法》和《審計機關專項審計調查準則》有關規(guī)定，國家審計或調查的對象是按被審計單位性質即經濟成分來劃分的，而且審計職責主要是對國有資產或依法授權的資產進行監(jiān)督，審計對象未提及民營企業(yè)。但從現(xiàn)實看，審計領域已突破了《審計法》審計對象與職責的規(guī)定，比如，經濟責任審計或少量對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行延伸審計等情況。由此而來，國家審計站在國家的立場上，對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計按目前的《審計法》是不能找到依據的，或者說是不合法的。

　　針對前述情況和延伸審計權力得不到強化、延伸審計取證的“第三方”不一定配合的現(xiàn)實，新的《審計法》將不再按單位性質確定審計對象，而按國家審計立場、利益方向、應有職責加以確定，并要明確規(guī)定：國家審計機關應該對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計或調查，民營企業(yè)應當積極配合。

　　根據形勢的變化，《會計法》、《稅收征管法》經多次修訂，已將包括民營企業(yè)在內的國民經濟各個領域納入其規(guī)范內容，而與《會計法》、《稅收征管法》同類的《審計法》則沒有。只有修改《審計法》，才能適應經濟生活的深刻變化，才能在對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行審計時避免出現(xiàn)審計進場受阻、審計缺乏依據、審計對象與職責矛盾、審計意見或審計決定不合法或法律效力不充分或產生法律爭議的尷尬。

　?。ǘγ駹I企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計或調查要突出審計重點，并要落實處理處罰權限與程序

　　對達不到重要性水平的民營企業(yè)可以忽略或采用審計簡易程序，對達到重要性水平的涉及國家利益的經濟活動的民營企業(yè)才進行國家審計或調查。一般地，應該對以下六類大中型民營企業(yè)進行國家審計：一是對接受了財政無償資金、財政有償資金等各類專項資金的；二是對享受稅收優(yōu)惠較多或納稅情況較差的；三是企業(yè)職工較多而參與社會保險費繳納情況較差的；四是接受了國家銀行貸款較多的；五是接受了國家土地劃撥或優(yōu)惠土地出讓而土地收益較多，有可能影響國家利益的；六是提供公共服務或參與國家高新技術研究或接受產業(yè)政策優(yōu)惠等有可能影響國家利益的。

　　同時，要落實相關處理處罰權限與程序。一般地，國家審計機關對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行審計查證后違紀違規(guī)問題的處理，由審計機關建議被審計單位主管部門或專業(yè)部門處理。但建議主管部門或專業(yè)部門的處理處罰往往因為得不到主管部門或專業(yè)部門的支持或缺乏保障措施而流于形式，審計權威性遞減，國家利益受損。因而，在未實行全面審計結果公告制度之前，國家審計可增加責任追究和代位處理處罰權，即當審計處理處罰建議在限定時期內得不到有效落實時，審計機關就有權代替主管部門或專業(yè)部門進行處理處罰，并追究有關當事人的責任。

　?。ㄈ┺D變國家審計機關的觀念和民營企業(yè)的觀念

　　第一，樹立大審計觀念，按照“財物資產+人力資產+環(huán)境資產=債權人權益+所有者權益+勞動者權益+未來者權益”的新的會計恒等式，積極開展對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動的國家財政資金審計、環(huán)境審計、社保審計等方面的審計。

　　第二，樹立高層次經濟再監(jiān)督觀念，既要避免與財政、稅務、銀監(jiān)委、內部審計、社會審計部門無效重復，又要有強烈的再監(jiān)督意識。

　?。ㄋ模┘訌娦麄?，樹立良好的審計環(huán)境

　　部分民營企業(yè)對國家審計的本質、特點、作用不了解，甚至是懼怕的或反感，甚至于認為國家審計是拈錯拿過、“吃拿卡要”。個別民營企業(yè)在其門上掛上某某市重點保護企業(yè)的牌子，錯誤地認為是“四防”：防偷搶、防工商技監(jiān)、防紀檢監(jiān)察、防國家審計（延伸審計）等。其原因除了對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動出現(xiàn)法律上的國家審計不作為，除了國家審計對民營企業(yè)接觸較少甚至未接觸，民營企業(yè)對國家審計產生誤解，除了國家審計機關“一審二幫三促進”的作用未發(fā)揮出來之外，最主要的原因是國家審計對自身的改革、發(fā)展宣傳不到位。因此，必須加強宣傳。

　　當然，對民營企業(yè)涉及國家利益的經濟活動進行國家審計，也有許多問題值得注意，比如，審計資源是否足夠，多大重要性水平的民營企業(yè)納入審計范圍，民營企業(yè)的正常工作是否會受到影響，怎樣處理好國家審計與社會審計、內部審計的關系以及國家審計監(jiān)督與其他經濟監(jiān)督的關系等。

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