關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)定位的探討

來(lái)源: 來(lái)自網(wǎng)絡(luò) 編輯： 2008/07/24 13:51:13　　字體：大小

　　改革開(kāi)放以來(lái)，關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)的研究一直是我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的熱點(diǎn)問(wèn)題之一。但人們主要是站在企業(yè)角度，圍繞“受托責(zé)任”和“決策有用”進(jìn)行探討。實(shí)際上，會(huì)計(jì)作為提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，無(wú)論是營(yíng)利組織還是非營(yíng)利組織都存在會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，而作為營(yíng)利組織在不同發(fā)展階段的會(huì)計(jì)目標(biāo)也可能有所不同。因此，本文擬從總體上尋求會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本定位，從具體上探討不同性質(zhì)的會(huì)計(jì)主體、同一會(huì)計(jì)主體不同發(fā)展時(shí)期的會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題，以期得到對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的整體、全面、客觀的認(rèn)識(shí)。

　　一、中西方關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)理論的主要觀點(diǎn)

西方對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題的探討主要始于二十世紀(jì)三四十年代，后來(lái)形成了兩個(gè)代表性的流派：受托責(zé)任學(xué)派和決策有用學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)就是向資源的提供者報(bào)告資源的受托管理情況。以歷史客觀的信息為主，比較注重會(huì)計(jì)信息的可靠性。決策有用學(xué)派認(rèn)為，會(huì)計(jì)目標(biāo)在于向信息使用者提供有助于合理決策的信息。比較注重會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。

　　我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題的研究主要始于二十世紀(jì)八十年代，后來(lái)這一問(wèn)題逐漸得到會(huì)計(jì)界的重視，以會(huì)計(jì)目標(biāo)命題的論文經(jīng)常見(jiàn)諸重要的會(huì)計(jì)刊物。其中圍繞這一問(wèn)題爭(zhēng)論最多的是我國(guó)到底應(yīng)該采用哪一種會(huì)計(jì)目標(biāo)理論，是受托責(zé)任觀還是決策有用觀、是可靠性為主還是相關(guān)性為主。目前居于主流觀點(diǎn)的是以可靠性為主，兼顧相關(guān)性。

　　二、研究會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本思路

（一）了解會(huì)計(jì)目標(biāo)的特性

1.會(huì)計(jì)目標(biāo)的多層次和多元化性。按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，目標(biāo)是多層次的。同時(shí)，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)要與會(huì)計(jì)信息的使用者發(fā)生作用，而會(huì)計(jì)信息使用者又是多種多樣的，這就決定了會(huì)計(jì)目標(biāo)的多元化特性。

　　2.會(huì)計(jì)目標(biāo)的相對(duì)性。會(huì)計(jì)是為社會(huì)經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，不能脫離具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境談會(huì)計(jì)目標(biāo)問(wèn)題。隨著客觀環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)目標(biāo)是發(fā)展變化的。

　　3.會(huì)計(jì)目標(biāo)的主觀性。會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)際上是人們期望會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所達(dá)到的目的，反映了人們的主觀愿望，具有主觀性。

　?。ǘ┟鞔_會(huì)計(jì)目標(biāo)的設(shè)定原則

1.根據(jù)具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與會(huì)計(jì)主體性質(zhì)，制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)目標(biāo)。

　　2.會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)既具有前瞻性，又具有可實(shí)現(xiàn)性。

　　3.遵循成本效益與重要性原則，確立會(huì)計(jì)目標(biāo)。

　　三、會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本定位

會(huì)計(jì)目標(biāo)體作為一個(gè)多元化、多層次的目標(biāo)體系，我們可以從抽象角度、會(huì)計(jì)主體的類(lèi)型、企業(yè)所處的發(fā)展階段等角度進(jìn)行不同的分類(lèi)。

　　從抽象度上考慮，我們可以把會(huì)計(jì)目標(biāo)分為基本目標(biāo)和具體目標(biāo)。會(huì)計(jì)是為經(jīng)濟(jì)乃至社會(huì)的發(fā)展服務(wù)的，因此，其基本目標(biāo)就是提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益；會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是其基本目標(biāo)在會(huì)計(jì)實(shí)踐中的應(yīng)用，是基本目標(biāo)的具體化。限于篇幅，以下主要討論營(yíng)利組織會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位問(wèn)題。

　　（一）不同性質(zhì)會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)目標(biāo)

1.營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)

對(duì)營(yíng)利組織而言，可以將其分為國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)。

　　對(duì)于國(guó)有企業(yè)中的上市公司，國(guó)家是其最大的股東，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該首先滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。為了能使國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)保值增值，必須強(qiáng)調(diào)受托責(zé)任觀。同時(shí)，考慮到國(guó)有上市公司的部分資金需要從資本市場(chǎng)上籌集，以及少數(shù)股東的利益和需要及國(guó)企改革的方向，其會(huì)計(jì)目標(biāo)并不排斥決策有用觀。對(duì)于國(guó)有企業(yè)中的非上司公司則應(yīng)該將其會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于受托責(zé)任觀。

　　對(duì)于民營(yíng)企業(yè)中的上市公司，投資者是其會(huì)計(jì)信息的主要使用者。雖然資本市場(chǎng)尚不夠成熟和完善，但上市公司的大部分資金還是需要從資本市場(chǎng)上籌集，考慮到投資者決策的需要，以及資本市場(chǎng)本身發(fā)展的需要，上市公司的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位于決策有用觀。而隨著經(jīng)濟(jì)改革和資本市場(chǎng)的完善，決策有用觀也將成為會(huì)計(jì)目標(biāo)發(fā)展的主流方向。對(duì)民營(yíng)企業(yè)中的非上市公司而言，企業(yè)資本的取得主要來(lái)自于直接投資以及金融機(jī)構(gòu)貸款，委托受托關(guān)系比較明確，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該定位于受托責(zé)任觀。至于民營(yíng)企業(yè)中的家族化的企業(yè)，委托代理關(guān)系并不明確，外部信息使用者較少，會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于如實(shí)反映即可。

　　2.非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)目標(biāo)

由于非營(yíng)利組織主要包括國(guó)家機(jī)關(guān)、教育、文化藝術(shù)、社會(huì)團(tuán)體等單位，其信息使用者主要包括各級(jí)人民代表大會(huì)及其代表、國(guó)家各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、非營(yíng)利組織的服務(wù)對(duì)象、納稅人、財(cái)政部門(mén)和上級(jí)單位，他們通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)了解評(píng)估管理當(dāng)局業(yè)績(jī)和經(jīng)營(yíng)責(zé)任以及關(guān)于經(jīng)濟(jì)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動(dòng)等，所以其會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位在受托責(zé)任觀。

　　（二）企業(yè)不同發(fā)展期間的會(huì)計(jì)目標(biāo)

企業(yè)處在初創(chuàng)期時(shí)，主要的信息使用者是投資者。此時(shí)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)剛剛展開(kāi)，投資者并不是依據(jù)會(huì)計(jì)信息來(lái)進(jìn)行決策，會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于如實(shí)反映企業(yè)投資者的出資情況。

　　企業(yè)處在發(fā)展期時(shí)，會(huì)需要大量的資金來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模。這就需要從資本市場(chǎng)上籌集資金。企業(yè)能否籌集到足夠的資金依賴于投資者的決策。此時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)定位于決策有用觀。

　　企業(yè)處在穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期時(shí)，雖然不再需要籌集資金，但股東會(huì)繼續(xù)關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，以決定是否繼續(xù)持有該企業(yè)的股票。此時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)依舊應(yīng)該為決策有用觀。

　　而當(dāng)企業(yè)走向衰退、破產(chǎn)清算時(shí)，為保護(hù)債權(quán)人和股東的利益，應(yīng)如實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)分配狀況，此時(shí)的會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該為資產(chǎn)價(jià)值的最大化。

　　綜上，有關(guān)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位如下表所示：

　　會(huì)計(jì)目標(biāo) 基本目標(biāo)：提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益

具體目標(biāo) 會(huì)計(jì)主體非營(yíng)利組織：受托責(zé)任

營(yíng)利組織國(guó)有企業(yè) 上市：受托責(zé)任為主決策有用觀為輔

非上市：受托責(zé)任

民營(yíng)企業(yè) 上市：決策有用

非上市：受托責(zé)任

家族化企業(yè)：如實(shí)反映

企業(yè)發(fā)展期初創(chuàng)期：如實(shí)反映

發(fā)展期：決策有用

穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)期：決策有用

衰退期：資產(chǎn)價(jià)值的最大化