近年來，全球經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出一種新態(tài)勢，即傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟、工業(yè)經(jīng)濟正被一種嶄新的經(jīng)濟形態(tài)——知識經(jīng)濟所取代。按照經(jīng)合組織于1996年提出的定義，知識經(jīng)濟是以知識為基礎的經(jīng)濟，即建立在知識創(chuàng)新和知識、信息的生產(chǎn)、分配與使用之上的經(jīng)濟。隨著知識經(jīng)濟時代的來臨，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了急劇的變化：科技高速發(fā)展，企業(yè)國際化趨勢加快，全球競爭愈趨白熱化。傳統(tǒng)的管理體制在這種新形勢下，逐漸顯得滯后。由此引發(fā)出一場管理上的變革——戰(zhàn)略管理。這種管理上的變革導致在會計上，尤其是管理會計上的不適應，戰(zhàn)略管理會計應運而生。

　　一、傳統(tǒng)管理會計的局限性

　　首先，傳統(tǒng)管理會計提供信息的決策有用性日趨下降。當今企業(yè)財務報告系統(tǒng)的程序和期間所產(chǎn)生的管理會計信息，對于經(jīng)理人員的計劃和控制決策，為時過晚，過分籠統(tǒng)，還歪曲事實。管理會計著重于收集財務交易系統(tǒng)的信息，公司管理當局所使用的許多信息最初是為財務報告目的而收取并匯集的；多數(shù)成本系統(tǒng)主要為部門和企業(yè)按月編制損益表，而任何一期的會計報告在下一期中間才能呈報。這些信息的滯后對管理者的決策已毫無用處。傳統(tǒng)管理會計長期以來一直假定企業(yè)為一個簡單化的主體，于是在成本分配、投資決策時所用的方法比較主觀，往往以眾多的假定為前提來分析現(xiàn)實企業(yè)的運作。隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，企業(yè)生產(chǎn)越來越趨向于多樣化、復雜化，傳統(tǒng)管理會計所提供的信息與企業(yè)的實際數(shù)值之間的離差越來越大。信息的失真使得管理會計的決策支持功能松勁，進而使得企業(yè)管理的各項決策嚴重受阻。

　　其次，不能適應新制造環(huán)境的變化。傳統(tǒng)管理會計的觀念，沒有與現(xiàn)實的全面質量管理、及時適量生產(chǎn)、存貨控制以及電腦控制系統(tǒng)和靈活生產(chǎn)制度等同步發(fā)展。它不能適應高新技術的要求，也不能滿足產(chǎn)品開發(fā)壽命周期短的、小批量的高新技術產(chǎn)品公司的需要?，F(xiàn)代產(chǎn)品的一個趨勢就是很快的過時性。許多產(chǎn)品的壽命周期幾年，有些僅為一年或更短。許多企業(yè)在行業(yè)中的競爭不是靠產(chǎn)品的低成本生產(chǎn)，而是靠產(chǎn)品更新。企業(yè)成功的關鍵是推出高性能，高科技含量的產(chǎn)品，低成本并不是很重要的，而傳統(tǒng)的業(yè)績評價始終以成本為中心。在新制造環(huán)境中，標準成本的作用值得懷疑。對于短期成本控制，直接人工成本在制造成本中所占的比重較小且基本上屬于固定成本，對直接人工成本進行差異分析沒有多大意義。大多數(shù)制造費用與短期的業(yè)務量變動不具有相關性，所以傳統(tǒng)的標準成本差異分析并不能為短期成本控制提供有用信息。

　　再次，管理會計研究領域的陜隘，易使管理人員的行為短期化。傳統(tǒng)管理會計研究的對象，一般只局限于大量生產(chǎn)以及工藝技術和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的、成熟的老產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的設計問題。實際上企業(yè)要創(chuàng)造一個低成本的生產(chǎn)環(huán)境，產(chǎn)品設計是關鍵。另外，它注重財務會計所提供的數(shù)據(jù)，把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，通過控制成本來完成管理會計的目標。這會造成管理決策上的短期性：只注重短期的成本降低，而未能從長遠的、持續(xù)地降低成本的策略上考慮。

　　二、知識經(jīng)濟對傳統(tǒng)管理會計的挑戰(zhàn)

　　從20世紀中葉開始的、以電子計算機技術為核心的第三次技術革命，使得整個人類逐步進入一個全新的知識經(jīng)濟時代。它的來臨對傳統(tǒng)管理會計提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬┛茖W和技術的研究開發(fā)日益成為知識經(jīng)濟的重要基礎?？萍贾R的不斷創(chuàng)新，導致產(chǎn)品生命周期日益縮短，投入期和成長期對產(chǎn)品利潤的賺取所起的作用越來越大。特別對高新技術企業(yè)來說，其產(chǎn)品的成熟期和衰退期時間很短，給產(chǎn)品設計、開發(fā)帶來了巨大的風險。這決定了企業(yè)產(chǎn)品風險管理的重心應超前提到設計階段，而不是經(jīng)營階段。相應地，成本管理的重心也由成本控制轉向成本計劃，從而成本估計和預測的重要性大大提高了。

　　此外，信息和通訊技術的發(fā)展，辦公的日益自動化，大大減少了傳統(tǒng)的“垂直型”管理的鏈條。從而，中層管理人員的數(shù)目減少，最高決策層可直接與最基層管理人員相聯(lián)系。這無疑加大了基層管理人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和風險進行控制和管理的責任。因此，重塑對基層管理人員實行有效激勵與約束的機制，減少代理風險，要求在責任會計等方面進行創(chuàng)新。

　　（二）知識經(jīng)濟實現(xiàn)的先決條件是人力的素質和技能。然而，傳統(tǒng)管理會計特別重視管理客體——物質資源的計價和管理，很少討論管理主體因素——人力資源的計價和管理。目前雖有一些學者研究人力資源會計，但停留在理論分析上居多，能實際應用者很少。一個企業(yè)的組織管理，不外乎財力、人力、物力等資源的有效運用。從戰(zhàn)略管理的角度來看，在這幾種資源中，人力資源最為重要。在企業(yè)競爭激烈的今天，企業(yè)經(jīng)營的成敗關鍵在人。而傳統(tǒng)管理會計忽略對人的研究，這無異于“舍本逐末”。管理學家梅亞曾強調(diào)：“能夠成功的企業(yè)必定是那些有效運用企業(yè)人力資源以創(chuàng)造最佳工作機會的企業(yè)”?？梢姽芾頃嬆繕说膶崿F(xiàn)決不能脫離對人的計量與管理。

　　即將到來的21世紀，知識經(jīng)濟將在國際經(jīng)濟中居主導地位。在激烈競爭的環(huán)境中，成功的企業(yè)管理戰(zhàn)略就是要創(chuàng)造和保持持久的相對競爭優(yōu)勢。管理會計應該指出企業(yè)在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業(yè)針對競爭進行戰(zhàn)略調(diào)整的財務和非財務信息（如產(chǎn)品質量，生產(chǎn)的彈性，顧客的滿意程度，從接受訂單到交付使用的時間等）。如果管理會計報告中包括市場占有額等非財務信息，就會提高管理會計的相關性。此外，超出會計主體范圍本身，聯(lián)系競爭者來分析企業(yè)的競爭優(yōu)勢，通過與外部競爭者的比較來研究本企業(yè)銷售額、利潤和現(xiàn)金流量的相對變化，對實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標更有意義。但是，傳統(tǒng)管理會計未能提供和解釋這些有用信息。

　　三、面對知識經(jīng)濟的戰(zhàn)略管理會計

　　近20年來，管理技術、生產(chǎn)技術和信息技術突飛猛進，知識經(jīng)濟已見端倪，戰(zhàn)略管理的觀念和技術日益受到矚目。但是強調(diào)會計信息使用者內(nèi)向性的管理會計，卻仍使用傳統(tǒng)的成本會計制度作為分析的基礎，并沒有特別注意如何使用會計信息支持戰(zhàn)略管理。波特曾批評傳統(tǒng)會計系統(tǒng)對價值鏈分析沒有幫助。直到80年代后期，在英、美、日等國學者的大力倡導下，管理會計才開始與戰(zhàn)略相結合，形成了以戰(zhàn)略為重點的管理會計——戰(zhàn)略管理會計。管理會計發(fā)展史上的這一飛躍，必將成為其未來發(fā)展的新趨勢。

　　關于戰(zhàn)略管理會計，最早是由英國學者Simmonds于1981年在“戰(zhàn)略管理會計”一文中提出來的。在該文中，他將戰(zhàn)略管理會計定義為：“用于構建與監(jiān)督企業(yè)戰(zhàn)略的有關企業(yè)及其競爭對手的管理會計數(shù)據(jù)的提供與分析?！睆拇艘院?，人們沿用了這一名稱，但對其定義卻未達成統(tǒng)一的共識。Wilson等人在《戰(zhàn)略管理會計》一書中，更加明確地將其定義為：“戰(zhàn)略管理會計是明確強調(diào)戰(zhàn)略問題和所關注重點的一種管理會計方法。它通過運用財務信息來發(fā)展卓越的戰(zhàn)略，以取得持久的競爭優(yōu)勢，從而更加拓展了管理會計的范圍?！睋Q句話說，戰(zhàn)略管理會計以企業(yè)價值最大化為最終目標，運用“競爭者會計”、“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”以及“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”等具有鮮明特色的技術方法和手段，提供有關企業(yè)產(chǎn)品勞務市場、競爭者成本資源與成本結構等財務信息，并進行深入分析，以便監(jiān)視各個期間企業(yè)及競爭者的戰(zhàn)略。它能夠從戰(zhàn)略高度正確評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的是非、得失與功過等，從而力求高屋建瓴地確立企業(yè)在國際市場競爭中的戰(zhàn)略優(yōu)勢地位。

　　戰(zhàn)略管理會計與傳統(tǒng)管理會計相比，更能經(jīng)受住知識經(jīng)濟時代所帶來的巨大變革，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

　　（一）具有外向性特性。增強對環(huán)境的應變性，從而大大提高了企業(yè)的市場競爭能力。戰(zhàn)略管理會計關注外部環(huán)境，收集其主要競爭者過去和將來的戰(zhàn)略經(jīng)營方針；市場占有率如何；最近的變化情況；競爭者產(chǎn)品如何定價，趨向如何；他們采用什么銷售方式，投入費用水平怎樣等信息，并加以分析、預測和估計競爭者的各方面經(jīng)營狀況，從而幫助企業(yè)管理部門制定出長期發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，戰(zhàn)略管理會計特別強調(diào)各類相對指標或比較指標的計算和分析，如相對價格、相對成本、相對現(xiàn)金流量以及相對市場份額等。在應用其它管理會計方法時，如量本利分析，也應結合競爭對手進行?？傊褪且u價企業(yè)外部環(huán)境，確定形成時機和產(chǎn)生惡化環(huán)境的戰(zhàn)略因素；評價內(nèi)部環(huán)境，確定戰(zhàn)略優(yōu)勢與薄弱環(huán)節(jié)，提供企業(yè)實力的有關資料。

　?。ǘ┳⒅仄髽I(yè)長期戰(zhàn)略中的成本戰(zhàn)略研究。成本管理是管理會計的重要內(nèi)容之一。它是一個對投資立項、研究開發(fā)與設計、生產(chǎn)、銷售進行全方位監(jiān)督的過程。戰(zhàn)略成本管理主要是從戰(zhàn)略的角度來研究影響成本的各個環(huán)節(jié)，從而進一步找出降低成本的途徑。作業(yè)影響動因，動因影響成本。成本動因可以分為兩大類：一類是與企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)有關的成本動因，如存貨搬運次數(shù)；另一類是與企業(yè)戰(zhàn)略有關的成本動因，如規(guī)模、技術、經(jīng)營多元化、全面質量管理以及人力資本的投入。相對于作業(yè)成本動因而言，戰(zhàn)略成本動因對成本的影響更大。因此從戰(zhàn)略成本動因來進行成本管理，可以避免企業(yè)日后經(jīng)營中可能出現(xiàn)的大量成本浪費問題。一般來說，企業(yè)可以通過采取適度的投資規(guī)模、市場調(diào)研、合理的研究開發(fā)策略等途徑來降低戰(zhàn)略成本。另外，目前西方企業(yè)的成本戰(zhàn)略有著強烈的市場導向性。在英國，有63％的管理會計師在新產(chǎn)品基礎設計階段，根據(jù)競爭對手的產(chǎn)品來預估產(chǎn)品的每一部分，在現(xiàn)有工藝基礎上，將這些累加起來，以便建立有利于自己的成本戰(zhàn)略。

　?。ㄈ┚哂腥嫘蕴匦?。戰(zhàn)略管理會計研究的范圍更加開闊，從而提供了更及時、更廣泛、更有效的信息。它既重視主要活動，也重視輔助活動；既重視生產(chǎn)制造，也重視其他價值鏈活動，如人力資源管理、技術管理、后勤服務等活動；同時，它既著眼于現(xiàn)有的活動，即經(jīng)營范圍的活動，還放眼于各種可能的活動，如擴大經(jīng)營范圍的前景分析等。傳統(tǒng)管理會計所提供的信息更多的是財務信息，而戰(zhàn)略管理會計由于視野開闊，則大量提供諸如質量、市場需求量、市場占有率等極為重要的非財務信息。另一方面，電腦化的信息系統(tǒng)使得編制管理會計業(yè)績報告的時間大為減少，使得管理會計在問題發(fā)生的當時或當天就能提供相關的信息。信息技術的發(fā)展為會計分析提供了可靠基礎。

　　實踐證明，面向知識經(jīng)濟時代的企業(yè)，僅僅依靠“內(nèi)向型管理會計”已大大落后于時代潮流。因而需要審時度勢，使管理會計站在戰(zhàn)略的高度，面對全球以取得競爭優(yōu)勢為主要目標，來分析和探討有關問題。但也必須看到，目前戰(zhàn)略管理會計仍處于初期發(fā)展階段，還需作大量的研究工作，使其能形成一種有效機制，借以幫助企業(yè)領導者進一步改進戰(zhàn)略決策，提供更重要的信息，從而更好地為面向劇烈市場競爭的企業(yè)出奇制勝、興旺發(fā)達提供更有力地信息支持。