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注會(huì)知識(shí)歸納：控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型
控制測(cè)試采用審計(jì)程序的類型包括詢問、觀察、檢查、重新執(zhí)行。
| 程序 類型 | 定 義 | 組合運(yùn)用舉例 |
| 詢問 | 向被審計(jì)單位適當(dāng)員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運(yùn)行情況相關(guān)的信息。 | （1）本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性 （2）CPA應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。 （3）在詢問過程中，CPA應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度。 |
| 觀察 | 測(cè)試不留下書面記錄的控制（如職責(zé)分離）運(yùn)行情況的有效方法 | （1）觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn) （2）本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效 （3）觀察也可運(yùn)用于實(shí)物控制，如查看倉(cāng)庫(kù)門是否鎖好，或空白支票是否妥善保管。 （4）通常情況下，CPA通過觀察直接獲取的證據(jù)比間接獲取的證據(jù)更可靠。 （5）CPA還要考慮其所觀察到的控制在CPA不在場(chǎng)時(shí)可能未被執(zhí)行的情況。 |
| 檢查 | 對(duì)運(yùn)行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用 | 書面說明、復(fù)核時(shí)留下的記號(hào)，或其他記錄在偏差報(bào)告中的標(biāo)志都可以被當(dāng)作控制運(yùn)行情況的證據(jù)。例如，檢查銷售發(fā)票是否有復(fù)核人員簽字，檢查銷售發(fā)票是否附有客戶訂購(gòu)單和出庫(kù)單等。 |
| 重新執(zhí)行 | 通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，CPA才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行?！?/td> | （1）為了合理保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位的一項(xiàng)控制是由復(fù)核人員核對(duì)銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字不夠的，CPA還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，這就是重新執(zhí)行程序。 （2）如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，CPA就要考慮通過實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。 （3）將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問和觀察獲取更高的保證。 |
| 穿行測(cè)試 | 穿行測(cè)試不是單獨(dú)的一種程序，而是將多種程序按特定審計(jì)需要進(jìn)行結(jié)合運(yùn)用的方法。穿行測(cè)試是通過追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，來證實(shí)CPA對(duì)控制的了解、評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性以及確定控制是否得到執(zhí)行。 | 穿行測(cè)試更多地在了解內(nèi)部控制時(shí)運(yùn)用。但在執(zhí)行穿行測(cè)試時(shí)，CPA可能獲取部分控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)?！?/td> |
注意：詢問本身并不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢問與其他審計(jì)程序結(jié)合使用，以獲取有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。觀察提供的證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，本身也不足以測(cè)試控制運(yùn)行的有效性；將詢問與檢查或重新執(zhí)行結(jié)合使用，通常能夠比僅實(shí)施詢問和觀察獲取更高的保證。
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