2016年注冊會計師考試《會計》練習題精選（二十二）

為了使廣大學員在備戰(zhàn)2016年注冊會計師考試時更快的掌握相應知識點，正保會計網(wǎng)校在此精選了注冊會計師《會計》科目的練習題供學員參考，祝大家備考愉快，夢想成真。

1、多選題

下列關于股份支付的說法中，正確的有（ ）。

A、立即可行權的股份支付既可以是現(xiàn)金結算的股份支付，也可以是權益結算的股份支付

B、權益結算的股份支付應該采用授予日權益工具的公允價值進行計量

C、權益結算的股份支付使用的工具通常包括模擬股票和股票期權

D、對于權益結算的股份支付，權益工具的公允價值無法可靠計量的，企業(yè)應當以內(nèi)在價值計量該權益工具

【正確答案】 ABD

【答案解析】 權益結算的股份支付使用的工具通常包括限制性股票和股票期權，模擬股票是現(xiàn)金結算的股份支付使用的工具，所以選項C錯誤。

2、單選題

20×4年年初，甲公司向100名管理人員每人授予120份現(xiàn)金股票增值權，協(xié)議約定，這些職員必須從20×4年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可按照當時股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權應在20×8年年底之前行使。甲公司授予日股票市價為每股5元，截止20×6年末累計確認負債6萬元，20×4年至20×6年共有10人離職，20×7年沒有人離職但共有5人行權，并且預計未來不會有人離職，共支付現(xiàn)金1萬元，20×7年末現(xiàn)金股票增值權公允價值為10元，預計20×8年沒有人員離職。甲公司針對該項股份支付20×7年應確認的公允價值變動損益的金額（ ）。

A、112 000元

B、52 000元

C、42 000元

D、102 000元

 【正確答案】 B

【答案解析】 本題考查知識點：現(xiàn)金結算的股份支付的確認、計量原則及會計處理。

該項股份支付應確認的公允價值變動損益的金額＝10×（100－10－5）×120－60 000＋10 000＝52 000（元）。

提示：本題屬于現(xiàn)金結算的股份支付，在可行權日之后，應將負債的公允價值變動計入當期損益。應確認的公允價值變動損益的金額就等于本期應付職工薪酬的貸方發(fā)生額，本期支付的現(xiàn)金就等于應付職工薪酬的借方發(fā)生額。對于應付職工薪酬而言，根據(jù)：期初余額＋本期增加額（貸方發(fā)生額）－本期減少額（借方發(fā)生額）＝期末余額，所以計算應付職工薪酬的貸方發(fā)生額（本期確認的公允價值變動損益）＝應付職工薪酬期末余額（至年末的累計負債金額）－期初余額＋借方發(fā)生額（本期支付的現(xiàn)金）。

3、單選題

2016年4月1日，甲公司對9名高管人員每人授予20萬份甲公司股票認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。該認股權證不附加其他行權條件，無論行權日相關人員是否在職均不影響其享有的權利，行權前的轉讓也不受限制。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。不考慮其他因素，甲公司2016年應確認的費用金額為（ ）。

A、360萬元

B、324萬元

C、0

D、1962萬元  

【正確答案】 A

【答案解析】 本題考查知識點：權益結算的股份支付的會計處理。

已授予高管人員的認股權證屬于以權益結算的股份支付，由于相關權利不附加其他行權條件，沒有等待期，應根據(jù)授予的認股權證在授予日的公允價值確認當期員工服務成本。當期應確認的費用為360萬元（9×20×2），并確認資本公積。注意不需要考慮時間權數(shù)。

9名高管人員每人授予20萬份認股權證，每份認股權證持有人有權在2017年2月1日按每股10元的價格購買1股甲公司股票。授予日，甲公司股票每股市價10.5元，每份認股權證的公允價值為2元。

4、多選題

2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人員每人授予15萬份股票期權。其行權條件為：2×12年年末，可行權條件為公司凈利潤增長率不低于18％；2×13年年末的可行權條件為2×12年～2×13年兩年凈利潤平均增長率不低于15%；2×14年年末的可行權條件為2×12年～2×14年三年凈利潤平均增長率不低于12%；（2）每份期權在授予日的公允價值為6元。行權價格為3元/股；（3）2×12年末，凈利潤增長率為16%，甲公司預計2×13年有望達到可行權條件。同時，當年有2人離開，預計未來無人離開公司。2×13年末，凈利潤增長率為12%，但公司預計2×14年有望達到可行權條件。2×13年實際有2人離開，預計2×14年無人離開公司。2×14年末，凈利潤增長率為10%，當年無人離開；（4） 2×14年末，激勵對象全部行權。下列有關股份支付的會計處理，正確的有（ ）。

A、2×12年12月31日確認管理費用1440萬元

B、2×13年12月31日確認管理費用330萬元

C、2×14年12月31日確認管理費用840萬元

D、2×14年12月31日行權計入資本公積——股本溢價的金額為3360萬元

【正確答案】 BCD

【答案解析】 本題考查知識點：附非市場業(yè)績條件的權益結算股份支付。

選項A，2×12年末，應確認的管理費用＝（32－2）×15×6×1/2＝1350（萬元）；2×13年末，應確認的管理費用＝（32－2－2）×15×6×2/3－1350＝330（萬元）；2×14年末，應確認的管理費用＝（32－2－2）×15×6×3/3－1350－330＝840（萬元）；行權時，計入資本公積——股本溢價的金額＝（32－2－2）×15×3＋1350＋330＋840－（32－2－2）×15×1＝3360（萬元）。

2012年：

借：管理費用 1350

5、單選題

甲公司2014年初實施了一項權益結算的股份支付計劃，向100名管理人員每人授予1萬份的股票期權，約定自2014年1月1日起，這些管理人員連續(xù)服務3年，即可以每股3元的價格購買1萬份甲公司股票。至2014年末，已確認費用的金額為100萬元。至2015年末，已離職管理人員共計20名。該項股票期權授予日的公允價值為每股3元，2015年末的公允價值為每股4元。2015年12月31日，甲公司將該項股份支付計劃取消，同時以現(xiàn)金向未離職的員工進行補償共計330萬元。不考慮其他因素，有關甲公司取消股份支付的處理，表述正確的是（ ）。

A、應將2014年末確認的管理費用100萬元沖銷

B、2015年末因股份支付計劃取消而應確認的費用金額為320萬元

C、以現(xiàn)金補償高于該權益工具在回購日公允價值的部分應計入資本公積——其他資本公積

D、該項股份支付的取消影響當期損益的金額為230萬元  

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點：股份支付的取消或結算。

企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權益工具，將取消作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額，不能沖減已確認的成本費用，選項A錯誤；甲公司2015年末因股份支付計劃取消而應確認的費用金額＝（100－20）×3×1×3/3－100＝140（萬元），選項B錯誤；在取消時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期損益，選項C錯誤；甲公司取消股份支付計劃影響當期損益的金額＝140＋330－（140＋100）＝230（萬元），選項D正確。

6、多選題

下列關于企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工業(yè)務會計處理的表述中，正確的有（ ）。

A、回購股份時，企業(yè)應當按照回購股份的全部支出作為庫存股處理

B、等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應按權益工具在授予日的公允價值，將取得的職工服務計入相關成本費用，同時增加資本公積（其他資本公積）

C、職工行權時，企業(yè)應轉銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積的累計金額

D、企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，因首先需要用現(xiàn)金對股份進行回購，因此屬于以現(xiàn)金結算的股份支付

【正確答案】 ABC

【答案解析】 本題考查知識點：回購股份進行職工期權激勵會計處理。

選項D，企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的屬于以權益結算的股份支付。

7、單選題

A公司為一上市公司。2×11年12月25日，股東大會通過一項股份支付協(xié)議，公司向其200名管理人員每人授予10萬股股票期權，這些職員從2×12年1月1日起在該公司連續(xù)服務3年，即可以4元每股購買10萬股A公司股票，從而獲益。公司估計該期權在2×11年12月25日的公允價值為15元。第一年有20名職員離開A公司，A公司估計三年中離開的職員比例將達到20%；第二年又有10名職員離開公司，公司將估計的職員離開比例修正為15%；第三年又有15名職員離開。假定公司2×13年12月31日修改授予日的公允價值為20元，關于A公司的會計處理錯誤的是（ ）。

A、2×12年12月31日應該確認的成本費用為8 000萬元

B、2×13年12月31日應該確認的成本費用為14 666.67萬元

C、2×13年12月31日按照修改后的授予日的公允價值計算當年度應該承擔的成本費用

D、應按2×13年12月31日修改授予日的公允價值對2×12年12月31日確認的成本費用進行追溯調(diào)整

【正確答案】 D

【答案解析】 本題考查知識點：可行權條件的修改。

如果修改增加了所授予的權益工具的公允價值，企業(yè)應按照權益工具公允價值的增加相應地確認取得服務的增加。如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認修改日至修改后的可行權日之間取得服務的公允價值時，應當既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權益工具授予日公允價值為基礎確定的服務金額，也包括權益工具公允價值的增加。本題的會計處理是：

（1）2×12年12月31日

借：管理費用 [200×10×（1－20%）×15×1/3]8 000

    貸：資本公積——其他資本公積 8 000

（2）2×13年12月31日

借：管理費用 [200×10×（1－15%）×20×2/3－8 000]14 666.67

    貸：資本公積——其他資本公積 14 666.67

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