三年以上應(yīng)付款項是否需要確認收入？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2024/09/04 09:02:46　字體：大小

一、基本政策

《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；……（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；……（九）其他收入。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

二、2008年企業(yè)所得稅法實施后各地的規(guī)定

1.貴州

《貴州省國家稅務(wù)局貴州省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的公告》（貴州省國家稅務(wù)局貴州省地方稅務(wù)局公告2013年第7號）（已失效）第四條規(guī)定：關(guān)于超過五年未支付的應(yīng)付款項問題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付或超過五年(60個月)未支付的應(yīng)付款項，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)(指債權(quán)人主管稅務(wù)機關(guān)出具未在稅前扣除的證明等有效證據(jù))證明債權(quán)人未在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項在以后支付的，允許稅前扣除。

2.大連

《遼寧省大連市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知》(大地稅函〔2009〕91號)第十二條：關(guān)于超過三年未支付的應(yīng)付賬款的稅務(wù)處理問題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，包括超過三年未支付的應(yīng)付賬款以及清算期間未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)如果能夠提供確鑿證據(jù)（指債權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的書面聲明或債權(quán)人主管稅務(wù)機關(guān)的證明等，能夠證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的有效證據(jù)以及法律訴訟文書）證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付賬款在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

3.江蘇

《江蘇國稅2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答》2、企業(yè)取得各類未明確需要納稅的收入是否需要計入納稅？企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，均需要計入收入總額。“收入以納稅為原則，以不納稅（享受優(yōu)惠）為例外”。也就是說，納稅人取得的收入，除有明文規(guī)定屬于稅收優(yōu)惠（或新稅法下的不征稅收入）外，都應(yīng)當(dāng)照章納稅。這一原則看似簡單，其實解決的是納稅人與稅務(wù)機關(guān)之間的舉證責(zé)任如何分配問題，即稅務(wù)機關(guān)證明納稅人有收入即可，而納稅人如果想免除或減輕納稅義務(wù)，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的舉證責(zé)任。

確實無法償付的應(yīng)付款項需要并入應(yīng)納稅所得額嗎？（蘇所便函〔2010〕14號）回復(fù)意見：因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，以及超過兩年以上未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項，以后年度實際支付時可按規(guī)定作納稅調(diào)減。

補充說明：關(guān)于確實無法償付的應(yīng)付款項問題（省局二季度問題解答）蘇所便函[2010]14號中明確的對于確實無法償付的款項，不包括期間雙方仍有正常業(yè)務(wù)往來的情形。即：因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，以及超過兩年以上未支付確無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

4.寧波

《寧波市地方稅務(wù)局關(guān)于明確2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干問題的通知》（甬地稅一[2009]20號，已失效）第二條第十一項規(guī)定：關(guān)于長期掛帳未付的應(yīng)付帳款核銷的有關(guān)問題：企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

5.河北

《河北省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策問題的公告》（河北省國家稅務(wù)局公告2014年第5號）第二條規(guī)定：企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項所得稅處理問題。企業(yè)因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項，包括超過三年未支付的應(yīng)付款項以及清算期間未支付的應(yīng)付款項，應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

6.福建

《福建12366問題集_2018年6月12366咨詢熱點難點問題集?》44.企業(yè)無力償還外債，把欠款列為企業(yè)資產(chǎn)，是否需要繳納企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號）第二十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！?/span>

因此，企業(yè)對于在賬務(wù)上體現(xiàn)有逾期應(yīng)付未付款項，確實無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)對等原則，可以比照《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》對確認為壞賬損失的“應(yīng)收賬款”的規(guī)定，對合同約定的債務(wù)應(yīng)履行的日期屆滿三年仍未支付的，應(yīng)并入當(dāng)期收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。

福建國稅業(yè)務(wù)案例：來源：福建國稅，發(fā)布日期：2018-05-04

業(yè)務(wù)案例：我公司應(yīng)付賬款中有幾筆應(yīng)付賬款，已經(jīng)超過三年了，三年以上的應(yīng)付未付款項，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額?

政策解析：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(九)項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

目前，稅法對確實無法償付的應(yīng)付款項確認其他收入，并沒有量化時間為三年以上的規(guī)定，但如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項，確屬于無法償付的應(yīng)付款項，則應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額。

7.北京

《企業(yè)所得稅實務(wù)操作政策指引（第一期）》（國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局二零一九年十一月十一日）確實無法支付款項的收入確認問題

問：企業(yè)的應(yīng)付未付款項，在什么情況下應(yīng)計入收入計征企業(yè)所得稅？

答：根據(jù)《實施條例》第二十二條的規(guī)定，確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入其他收入。對于何種情況屬于“確實無法償付”，稅收文件沒有明確規(guī)定。在這種情況下，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人，更了解債權(quán)人的實際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項是否確實無法償付。同時，稅務(wù)機關(guān)如有確鑿證據(jù)表明因債權(quán)人(自然人) 失蹤或死亡，債權(quán)人(法人)注銷或破產(chǎn)等原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機關(guān)可判定債務(wù)人確實無法償付。對于這部分確實無法償付的應(yīng)付未付款項，應(yīng)計入收入計征企業(yè)所得稅。

8.天津

《天津2019年度企業(yè)所得稅匯繳政策口徑》5.關(guān)于確實無法支付的應(yīng)付款項的企業(yè)所得稅收入確認問題

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定, 確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)計入其他收入。對于“確實無法償付”的判斷，原則上企業(yè)作為當(dāng)事人更了解債權(quán)人的實際情況，可以由企業(yè)判斷其應(yīng)付款項是否確實無法償付。同時，稅務(wù)機關(guān)如有確鑿證據(jù)證明債權(quán)人已作資產(chǎn)損失、債權(quán)人（自然人）失蹤或死亡、債權(quán)人（法人）注銷或破產(chǎn)以及其他原因?qū)е聜鶛?quán)人債權(quán)消亡的，稅務(wù)機關(guān)可判定債務(wù)人確實無法償付。對于這部分確實無法償付的應(yīng)付未付款項，應(yīng)計入收入總額計征企業(yè)所得稅。

9.甘肅

《甘肅2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳熱點知識》三年以上的應(yīng)付未付款項，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

目前，稅法對確實無法償付的應(yīng)付款項確認其他收入，并沒有量化時間為三年以上的規(guī)定，公司如有證據(jù)顯示該三年以上的應(yīng)付未付款項，確屬于無法償付的應(yīng)付款項，可以作為收入并入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)若能夠提供確鑿證據(jù)證明債權(quán)人沒有確認損失并在稅前扣除的，可以不計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。已計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項在以后年度支付的，在支付年度允許稅前扣除。

10.大慶

《大慶稅務(wù)熱點問答精選》（四十八）長期應(yīng)付未付款項是否應(yīng)確認企業(yè)所得稅收入？

（網(wǎng)址：https://mp.weixin.qq.com/s/E3rrfF_rpWmCpGqX_E7RxA）

問：我企業(yè)賬上3年以上的應(yīng)付未付款項，是否應(yīng)作為收入并入應(yīng)納稅所得額？

答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。企業(yè)所得稅法目前對確實無法償付的應(yīng)付款項，并沒有量化時間為三年以上要確認其他收入的規(guī)定。企業(yè)如果在注銷清算時仍有應(yīng)付未付款項，確屬于無法償付的應(yīng)付款項，應(yīng)作為處置收益并入清算所得。

企業(yè)所得稅法中，只提到了“確實無法償付的應(yīng)付款項”要記入其他收入，征收企業(yè)所得稅，并沒有提到年限的問題。為什么很多人會問三年以上的應(yīng)付款項呢？是因為2008年企業(yè)所得稅法實施前，曾經(jīng)有一個文件是這樣規(guī)定的：

《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局令2005年第13號）第五條規(guī)定：企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復(fù)或補償，應(yīng)在價值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)所得稅法實施后，無論是納稅人還是稅務(wù)機關(guān)，都依然受這個年限的影響，各地也因此出臺了一些有關(guān)應(yīng)付款年限的規(guī)定，有三年，也有兩年、五年。

但可以看出，年限規(guī)定不是處理應(yīng)付款項唯一的條件，也有很多地方不再要求年限，而是關(guān)注證據(jù)的問題，不管是企業(yè)還是稅務(wù)機關(guān)，只要有充分證據(jù)，證明這筆款項是確無法支付，還是可以支付，就可以按照證據(jù)的指向來處理這筆應(yīng)付款。

來源：稅屋網(wǎng)、稅遞網(wǎng)、海湘說稅、晶晶亮的稅月

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