獨立董事津貼的財稅處理

一、會計處理

《<企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬>應(yīng)用指南（2014）》第三條第（一）項“職工的定義”規(guī)定，本準則所稱的職工，是指與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員。具體而言，本準則所稱的職工至少應(yīng)當包括：

1.與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工。按照我國《勞動法》和《勞動合同法》的規(guī)定，企業(yè)作為用人單位應(yīng)當與勞動者訂立勞動合同。本準則中的職工首先應(yīng)當包括這部分人員，即與企業(yè)訂立了固定期限、無固定期限或者以完成一定工作作為期限的勞動合同的所有人員。

2.未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員，如部分董事會成員、監(jiān)事會成員等。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定設(shè)立董事、監(jiān)事，或者董事會、監(jiān)事會的，如所聘請的獨立董事、外部監(jiān)事等，雖然沒有與企業(yè)訂立勞動合同，但屬于由企業(yè)正式任命的人員，屬于本準則所稱的職工。

3.在企業(yè)的計劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但向企業(yè)所提供服務(wù)與職工所提供服務(wù)類似的人員，也屬于職工的范疇，包括通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員，這些勞務(wù)用工人員屬于本準則所稱的職工。

根據(jù)上述規(guī)定，獨立董事屬于職工薪酬準則中規(guī)定的職工，企業(yè)發(fā)放的獨立董事津貼應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

二、個人所得稅

《國家稅務(wù)總關(guān)于印發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第八條規(guī)定，個人由于擔任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）第二條“關(guān)于董事費征稅問題”規(guī)定：

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。

根據(jù)上述規(guī)定，獨立董事不在公司任職、受雇，支付的獨立董事津貼應(yīng)按“勞務(wù)報酬所得”項目預扣預繳個人所得稅。

三、是否憑發(fā)票稅前扣除

企業(yè)支付的獨立董事津貼是否需要憑發(fā)票在企業(yè)所得稅稅前扣除，取決于獨立董事取得的津貼是否需要繳納增值稅。

在營改增之前，原重慶地稅流轉(zhuǎn)稅處發(fā)布的《關(guān)于獨立董事營業(yè)稅相關(guān)問題的通知》（渝地稅流便函〔2009〕11號）規(guī)定，對獨立董事從聘用單位取得的津貼收入暫不征收營業(yè)稅。根據(jù)原重慶地稅的規(guī)定，獨立董事津貼不交營業(yè)稅也就不需要憑發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除，也有部分稅務(wù)機關(guān)直接明確不需要憑發(fā)票稅前扣除。如原浙江國稅、寧波國稅、鞍山國稅的解答。

《浙江省國家稅務(wù)局所得稅處2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》
10、董事會成員領(lǐng)取工資是否可在稅前扣除？
答：在公司任職的董事會成員領(lǐng)取的勞動報酬應(yīng)并入工資薪金在稅前扣除；不在公司擔任除董事外的其他職務(wù)的獨立董事領(lǐng)取的津貼應(yīng)在企業(yè)“董事費”中開支。企業(yè)應(yīng)提供董事會全體成員名單，以及代扣代繳個稅證明及個人簽收證明。

《寧波市國家稅務(wù)局2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策問題解答》
56、獨立董事、監(jiān)事費稅前扣除是否需取得票據(jù)？
憑合同協(xié)議和代扣代繳個人所得稅申報憑證，在稅前扣除。

《鞍山市國稅局2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)業(yè)務(wù)問題》
一、稅收政策
（三）關(guān)于獨立董事、監(jiān)事費用稅前扣除問題
企業(yè)支付給不在本企業(yè)任職或受雇擔任其他職務(wù)的獨立董事、獨立監(jiān)事的費用支出，憑合同協(xié)議和代扣代繳個人所得稅申報憑證，據(jù)實在稅前扣除，但不得計入工資薪金總額。
營改增之后，個人認為獨立董事取得的津貼應(yīng)按鑒證咨詢服務(wù)繳納增值稅。參考《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》后附的《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》第一條第（六）項第6目“咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動。包括金融、軟件、技術(shù)、財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作、流程管理、健康等方面的咨詢。”

部分稅務(wù)機關(guān)認為獨立董事取得的津貼屬于增值稅的征稅范圍，需要繳納增值稅，在企業(yè)所得稅前扣除時，就需要取得發(fā)票作為稅前扣除憑證。我們來看一下部分稅務(wù)機關(guān)的答復。

2023年9月15北京稅務(wù)發(fā)布的《貨物和勞務(wù)稅熱點問題（2023年8月）》
5.公司董事取得的董事費是否需要繳納增值稅？獨立董事和普通董事是否有區(qū)別?
答：公司董事應(yīng)根據(jù)所提供的服務(wù)的具體內(nèi)容計算繳納增值稅。如該董事屬于公司聘用的員工，其為企業(yè)提供取得工資的服務(wù)不繳納增值稅。

國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2020年1月22日廈門稅務(wù)對于“董事費納稅問題”的答復。
問題內(nèi)容：
公司外聘獨立董事，每月支付1萬元的報酬，該獨立董事是否要繳納增值稅？如需繳納增值稅，我司是否有代扣代繳的義務(wù)？我司未來在企業(yè)所得稅稅前扣除時，是否一定要有增值稅發(fā)票才能扣除該筆董事費的支出？以上問題對應(yīng)的法規(guī)是哪幾條？
答復內(nèi)容：
一、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶和其他個人?！?/span>

“第十條 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外：……（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>因此，若該外聘獨立董事不在公司任職、受雇，取得的報酬應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。
二、根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）文件附件一《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》規(guī)定：“ 第六條 中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。”若該獨立董事為境內(nèi)個人，則貴司不需代扣代繳增值稅；若為境外個人，則需代扣代繳增值稅。
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）第九條規(guī)定，企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目(以下簡稱“應(yīng)稅項目”)的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的判斷標準是個人從事應(yīng)稅項目經(jīng)營業(yè)務(wù)的銷售額不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點。稅務(wù)總局對應(yīng)稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。因此，單位接受個人提供的服務(wù)，如果對方為從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出可以收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證；如果對方為非從事小額零星業(yè)務(wù)的個人，應(yīng)當根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》有關(guān)規(guī)定取得發(fā)票（包括按規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票），并以發(fā)票作為稅前扣除憑證。
另：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）第二條規(guī)定：“（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)〔1994〕089號）第八條規(guī)定的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅方法，僅適用于個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。（二）個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅?！?br style="max-width: 100%; box-sizing: border-box; overflow-wrap: break-word;"/>因此，若該外聘獨立董事不在公司任職、受雇，取得的報酬應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。

原天津國稅發(fā)布的《2017年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》
七、企業(yè)實際支付給外聘的董事、監(jiān)事勞務(wù)報酬可否稅前扣除？
依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)[2009]121號）關(guān)于董事費征稅問題的規(guī)定，個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
企業(yè)實際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。

2021年7月1日廣東肇慶稅務(wù)對“獨立董事的費用一定要提供發(fā)票才能稅前扣除嗎”的回復。
內(nèi)容：
我公司支付給獨立董事的費用是否一定需要獨立董事開具發(fā)票給我公司才能在企業(yè)所得稅匯算清繳的時候扣除？
回復內(nèi)容：
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）的規(guī)定，個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅；個人在公司任職、受雇，同時兼任董事的，應(yīng)將董事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資薪金所得項目繳納個人所得稅。企業(yè)實際支付給公司任職、受雇，同時兼任董事的支出，按工資薪金項目在稅前扣除；企業(yè)實際支付給外聘的董事的勞務(wù)報酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。

2018年5月2日安徽稅務(wù)微信公眾號發(fā)布的《【稅務(wù)學堂】關(guān)于稅前扣除，這些事你必須要清楚》
5問：公司實際支付給外聘董事、監(jiān)事的勞務(wù)報酬可否稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確個人所得稅若干政策執(zhí)行問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕121號）關(guān)于董事費征稅問題的規(guī)定，個人擔任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的董事費按勞務(wù)報酬所得項目征稅；個人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費、監(jiān)事費與個人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項目繳納個人所得稅。
企業(yè)實際支付給在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時兼任董事、監(jiān)事的支出，按工資薪金項目在稅前扣除；企業(yè)實際支付給外聘的董事、監(jiān)事的勞務(wù)報酬，應(yīng)憑發(fā)票在稅前扣除。