物業(yè)服務(wù)企業(yè)收取自來水費能否選擇一般計稅

在本周的財稅咨詢工作中有企業(yè)咨詢，物業(yè)服務(wù)企業(yè)收取的自來水費能否放棄簡易計稅方法，選擇適用一般計稅方法計算繳納增值稅？我們來看一看。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第54號）規(guī)定，提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。

2016年8月29日國家稅務(wù)總局辦公廳發(fā)布的《關(guān)于<國家稅務(wù)總局關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)中收取的自來水水費增值稅問題的公告>的解讀》對于制發(fā)54號公告的背景明確， 2016年5月1日全面推開營改增以來，我們陸續(xù)接到各地稅務(wù)機關(guān)和納稅人反映，物業(yè)公司提供物業(yè)服務(wù)時代收水費，若按適用稅率征收增值稅可能導(dǎo)致稅負上升，為穩(wěn)定營改增后物業(yè)公司稅負水平，經(jīng)研究，我們制發(fā)公告，對于物業(yè)公司收取的自來水水費給予一定的特殊政策安排。主要內(nèi)容為：提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除納稅人支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。同時，納稅人可以按3%向服務(wù)接受方開具增值稅專用發(fā)票。

通過上述公告和解讀我們可以看出，提供物業(yè)管理服務(wù)的企業(yè)，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。公告中并沒有規(guī)定可以選擇適用簡易計稅方法，因此，物業(yè)服務(wù)企業(yè)向服務(wù)接受方收取的自來水費不能放棄簡易計稅方法而選擇適用一般計稅方法計算繳納增值稅。

還有其他的一些增值稅業(yè)務(wù)也是不能選擇適用一般計稅方法計算繳納增值稅的。

如納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。舊貨，是指進入二次流通的具有部分使用價值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

再如，對從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。但有些增值稅業(yè)務(wù)是可以選擇適用簡易計稅和一般計稅方法的。

如施工企業(yè)的一般納稅人以清包工方式、為甲供工程以及建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率計算繳納增值稅，如果放棄適用簡易計稅方法，可以選擇一般計稅方法計算繳納增值稅。

再如，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照3%征收率計算繳納增值稅：1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5.自來水。6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。
　　需要注意的是，一般納稅人選擇簡易計稅方法計算繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得變更。

還有一類增值稅業(yè)務(wù)不能選擇適用一般計稅方法計算繳納增值稅，但是按照簡易計稅方法并適用減免優(yōu)惠計算繳納增值稅時可以放棄減稅。

如《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第90號）第二條規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。