支付境外企業(yè)國際運輸服務(wù)費是否扣繳稅款？

近期有企業(yè)咨詢，從境外進口貨物，支付給境外運輸企業(yè)從境外運往境內(nèi)貨物的空運費是否代扣代繳增值稅和企業(yè)所得稅，我們來具體分析一下。

一、增值稅

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

第十二條規(guī)定，在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第六條規(guī)定，中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

第二十條規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

根據(jù)上述規(guī)定，境外運輸企業(yè)為境內(nèi)企業(yè)提供國際運輸服務(wù)，境外運輸企業(yè)屬于我國的增值稅納稅人，除特殊規(guī)定外，由境內(nèi)購買方按9%扣繳其增值稅。

特殊規(guī)定是什么呢？

涉及到國際運輸服務(wù)，還需要考慮能否享受稅收協(xié)定待遇。

原營業(yè)稅下，對于支付的國際運輸費用，根據(jù)境外運輸企業(yè)所在國與我國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《航空協(xié)定稅收條款》以及《海運協(xié)定稅收條款》等，部分境外運輸企業(yè)可以享受稅收協(xié)定待遇免征營業(yè)稅。

營改增后，國際運輸服務(wù)納入營改增范圍，需要繳納增值稅，國家層面上沒有直接出臺文件明確營改增后支付的國際運輸費用可以延續(xù)原來的營業(yè)稅政策繼續(xù)享受稅收協(xié)定待遇，但國家稅務(wù)總局2016年7月26日發(fā)布了《關(guān)于<中華人民共和國政府和波蘭共和國政府對國際航空運輸服務(wù)互免增值稅或類似稅收的協(xié)議>生效執(zhí)行的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第49號），規(guī)定在一國成立的航空運輸企業(yè)提供的國際運輸服務(wù)應(yīng)在另一國免征增值稅或類似稅收， 同時，國家稅務(wù)總局在對該公告進行解讀時明確，按照該規(guī)定，我國將對波蘭航空運輸企業(yè)提供的國際運輸服務(wù)免征增值稅或其他類似稅收，波蘭也將給予我國航空運輸企業(yè)對等待遇。近期，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《關(guān)于<中華人民共和國政府和卡塔爾國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定>議定書生效執(zhí)行的公告》（國家稅務(wù)總局公告2021年第27號），《議定書》中明確，雖有協(xié)定第二條的規(guī)定，締約國一方企業(yè)以飛機經(jīng)營國際運輸業(yè)務(wù)從締約國另一方取得的收入，應(yīng)在締約國另一方免征增值稅或類似稅收。

根據(jù)上述規(guī)定，如果境外運輸企業(yè)的所在國與我國簽訂的《避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》、《稅收協(xié)定議定書》、《航空協(xié)定稅收條款》以及《海運協(xié)定稅收條款》等涉及到互免間接稅的條款，境外運輸企業(yè)可以享受稅收協(xié)定待遇，從而免征增值稅。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號）的相關(guān)規(guī)定，境外企業(yè)以自有或者租賃的船舶、飛機、艙位，運載旅客、貨物或者郵件等進出中國境內(nèi)口岸的經(jīng)營活動以及相關(guān)裝卸、倉儲等附屬業(yè)務(wù)以及以程租、期租、濕租的方式出租船舶、飛機取得收入的經(jīng)營活動屬于國際運輸業(yè)務(wù)。境外從事國際運輸服務(wù)以取得運輸收入的境外企業(yè)為企業(yè)所得稅的納稅人。

境外企業(yè)應(yīng)自有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營資格或運輸合同、協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，自行或委托代理人選擇向境內(nèi)一處業(yè)務(wù)口岸所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記，并同時提供經(jīng)營資格證書、經(jīng)營航線資料、相關(guān)業(yè)務(wù)合同以及境內(nèi)聯(lián)系人等相關(guān)信息。

境外企業(yè)已經(jīng)辦理稅務(wù)登記的，應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及有關(guān)法律法規(guī)設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進行核算，準(zhǔn)確計算應(yīng)納稅所得額，自行或委托代理人向稅務(wù)登記所在地主管稅務(wù)機關(guān)依法申報繳納企業(yè)所得稅。不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法〉的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）的規(guī)定核定其應(yīng)納稅所得額。

境外企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)符合企業(yè)所得稅法指定扣繳情形的，支付人所在地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令第19號）第十四條規(guī)定的程序，指定支付人為扣繳義務(wù)人。支付人包括：（一）向非居民企業(yè)或其境內(nèi)子公司、分公司或代表機構(gòu)，或者有權(quán)代表非居民企業(yè)收取款項的境內(nèi)外代理人支付款項的單位或個人；（二）通過其境外關(guān)聯(lián)方或有特殊利益聯(lián)系的第三方支付款項的單位或個人；（三）其他符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的單位或個人。支付人每次代扣代繳稅款時，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅申報表》及相關(guān)資料，并自代扣之日起7日內(nèi)將稅款繳入國庫。

根據(jù)上述規(guī)定，境外企業(yè)向境內(nèi)企業(yè)提供國際運輸服務(wù)，屬于境內(nèi)的企業(yè)所得稅納稅人，除特殊規(guī)定外，需自行或委托代理人進行企業(yè)所得稅納稅申報，如果稅務(wù)機關(guān)指定境內(nèi)支付方為扣繳義務(wù)人，境內(nèi)支付方需履行扣繳義務(wù)。

同樣，如果境外運輸企業(yè)的所在國與我國簽訂的稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定中涉及到互免所得稅的條款，境外運輸企業(yè)可以享受稅收協(xié)定待遇，從而免征企業(yè)所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第35號）的規(guī)定，境外運輸企業(yè)享受協(xié)定待遇，采取“自行判斷、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡姆绞睫k理。境外企業(yè)自行判斷符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，同時按照本辦法的規(guī)定歸集和留存相關(guān)資料備查，并接受稅務(wù)機關(guān)后續(xù)管理。留存?zhèn)洳橘Y料包括：

（一）由協(xié)定締約對方稅務(wù)主管當(dāng)局開具的證明非居民納稅人取得所得的當(dāng)年度或上一年度稅收居民身份的稅收居民身份證明；享受稅收協(xié)定國際運輸條款或國際運輸協(xié)定待遇的，可用能夠證明符合協(xié)定規(guī)定身份的證明代替稅收居民身份證明；

（二）與取得相關(guān)所得有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或股東會決議、支付憑證等權(quán)屬證明資料；

（三）非居民納稅人認為能夠證明其符合享受協(xié)定待遇條件的其他資料。

境外運輸企業(yè)所在國家與我國簽訂的協(xié)定條款中，是否互免增值稅或企業(yè)所得稅，可以國家稅務(wù)總局網(wǎng)站中查詢。

具體情況可參照下表：

國際運輸收入稅收處理情況一覽表

(空運)

國際運輸收入稅收處理情況一覽表

(海運)

作者：李老師（正保財稅咨詢專家）