說清了！新辦企業(yè)怎么適用增量留抵退稅政策？

甲公司于2021年2月成立，沒有增值稅即征即退業(yè)務(wù)，2021年8月是否可以適用《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》申請(qǐng)留抵退稅？

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定企業(yè)申請(qǐng)留抵退稅的條件如下：

1.自2019年4月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

2.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形的；

4.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的；

5.自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

增量留抵稅額，是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。

那么2021年2月成立的企業(yè)，適用增量留抵退稅政策時(shí)，會(huì)遇到以下問題：

1、2019年3月，甲公司沒有成立，那留抵退稅的增量怎么計(jì)算？

2、新成立的企業(yè)未發(fā)生《信用管理辦法》第二十條所列失信行為的，最好也只能是M級(jí)，可以申請(qǐng)嗎？

3、成立不到36個(gè)月，怎么考慮“申請(qǐng)退稅前36個(gè)月……”的規(guī)定？

總局《深化增值稅改革問答》：

問：2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，如何計(jì)算增量留抵稅額？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定，增量留抵稅額是指與2019年3月底相比新增加的期末留抵稅額。2019年4月1日以后新設(shè)立的納稅人，2019年3月底的留抵稅額為0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

問：納稅信用等級(jí)為M級(jí)的新辦增值稅一般納稅人是否可以申請(qǐng)留抵退稅？

答：退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)，納稅信用等級(jí)為M級(jí)的納稅人不符合《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。

所以，甲企業(yè)在確定是否適用39號(hào)公告規(guī)定的留抵退稅政策時(shí)，增量留抵稅額計(jì)算時(shí)，視同2019年3月底的留抵稅額為0；

“申請(qǐng)退稅前36個(gè)月”，其實(shí)只是字面的意思，只要甲企業(yè)申請(qǐng)退稅時(shí)，往前36個(gè)月沒有發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票情形，也沒有因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的，就符合該條件，并不需要考慮2021年之前是否成立的問題，成立不滿36個(gè)月的，也就是實(shí)際經(jīng)營期間沒有發(fā)生上述情形；

但是甲公司因?yàn)?021年的納稅信用等級(jí)為M級(jí)，不符合申請(qǐng)時(shí)納稅信用等級(jí)為A或B級(jí)的條件，所以甲公司2021年不適用申請(qǐng)退還增值稅留抵進(jìn)項(xiàng)稅的政策。待甲公司次年納稅信用評(píng)級(jí)為A或B級(jí)的月份，往前推6個(gè)月，各月都有留抵、且最后一個(gè)月的留抵稅額超過50萬元的，就可以申請(qǐng)退留抵進(jìn)項(xiàng)稅。

作者：盛老師（正保財(cái)稅咨詢專家）